ООО-1 ВЛАДЕЕТ 50-ПРОЦЕНТНЫМ ВКЛАДОМ В УСТАВНОМ
КАПИТАЛЕ ЗАО И ПОЛУЧАЕТ ДИВИДЕНДЫ ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ.
НА ДЕНЬ ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЙ О ВЫПЛАТЕ ДИВИДЕНДОВ ООО-1 В
ТЕЧЕНИЕ БОЛЕЕ 365 ДНЕЙ НЕПРЕРЫВНО ВЛАДЕЛО НА ПРАВЕ
СОБСТВЕННОСТИ 50-ПРОЦЕНТНЫМ ВКЛАДОМ В УСТАВНОМ
КАПИТАЛЕ ВЫПЛАЧИВАЮЩЕЙ ДИВИДЕНДЫ ОРГАНИЗАЦИИ (ЗАО) В
СУММЕ, СООТВЕТСТВУЮЩЕЙ 50 ПРОЦЕНТАМ ОБЩЕЙ СУММЫ
ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ ЗАО ДИВИДЕНДОВ.
ДОКУМЕНТЫ, СОДЕРЖАЩИЕ СВЕДЕНИЯ О ДАТЕ (ДАТАХ)
ПРИОБРЕТЕНИЯ (ПОЛУЧЕНИЯ) ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ НА ВКЛАД
ООО-1 В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ ЗАО, ДАЮЩИЕ ПРАВО НА
ПОЛУЧЕНИЕ ДИВИДЕНДОВ, ПРЕДСТАВЛЯЮТСЯ В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН
ПО МЕСТУ РЕГИСТРАЦИИ ООО-1.
В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 1 П. 3 СТ. 284 НК РФ ООО-1
ПРИМЕНЯЕТ СТАВКУ В РАЗМЕРЕ 0% ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В
ОТНОШЕНИИ ДОХОДОВ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ ОТ ДОЛЕВОГО
УЧАСТИЯ В ЗАО.
В НАСТОЯЩЕЕ ВРЕМЯ НАЧАТ ПРОЦЕСС РЕОРГАНИЗАЦИИ ЗАО В
ФОРМЕ ПРЕОБРАЗОВАНИЯ В ООО-2.
ВПРАВЕ ЛИ ООО-1 ПОСЛЕ РЕОРГАНИЗАЦИИ ЗАО В ООО-2
ПРОДОЛЖАТЬ ПРИМЕНЯТЬ НУЛЕВУЮ СТАВКУ ПО НАЛОГУ НА
ПРИБЫЛЬ В ОТНОШЕНИИ ДОХОДОВ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ ОТ
ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В ООО-2?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
31 октября 2011 г.
N 03-03-06/1/702
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения дивидендов, выплачиваемых
реорганизованным в форме преобразования юридическим лицом, и сообщает
следующее.
Подпунктом 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) установлено, что к налоговой базе, определяемой по
доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов,
применяется налоговая ставка 0 процентов - при условии, что на день
принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация
в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве
собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном
(складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или
депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в
сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых
организацией дивидендов.
Для подтверждения права на применение налоговой ставки в размере
0 процентов налогоплательщики обязаны, в частности, представить в
налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах)
приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в
уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды
организации, решения о реорганизации в форме преобразования,
передаточные акты.
В соответствии с п. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N
368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы
23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о
признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О
внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской
Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений
законодательных актов Российской Федерации" положения п. 3 ст. 284
Кодекса (в ред. данного Закона) применяются с 01.01.2011 и
распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на
прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по
результатам деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды.
На основании п. 4 ст. 57 Гражданского кодекса Российской
Федерации при реорганизации юридического лица в форме преобразования
указанное лицо считается реорганизованным с момента государственной
регистрации вновь возникшего юридического лица.
Таким образом, при реорганизации юридического лица в форме
преобразования возникает новое юридическое лицо.
При этом у собственника вклада (доли) в уставный (складочный)
капитал (фонд) преобразуемой организации право собственности на
указанный вклад (долю) прекращается в момент реорганизации, тогда как
право собственности на вклад (долю) в уставный (складочный) капитал
(фонд) вновь образованной организации возникает в момент ее
государственной регистрации.
Учитывая изложенное, при исчислении в целях применения пп. 1 п. 3
ст. 284 Кодекса срока непрерывного владения на праве собственности не
менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном)
капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации, созданной в
результате преобразования, учитывается срок владения указанным вкладом
(долей) с момента государственной регистрации данной организации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
31 октября 2011 г.
N 03-03-06/1/702 |