ООО ПРИВЛЕКЛО ЗАЕМНЫЕ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА В СООТВЕТСТВИИ
С ДОГОВОРАМИ ЗАЙМА, УСЛОВИЯМИ КОТОРЫХ БЫЛО
ПРЕДУСМОТРЕНО, ЧТО ПРОЦЕНТЫ НАЧИСЛЯЮТСЯ ЗАИМОДАВЦЕМ НА
ОСТАТОК ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ЗАЙМУ НАЧИНАЯ С ДАТЫ,
СЛЕДУЮЩЕЙ ЗА ДАТОЙ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ КАЖДОЙ ЧАСТИ ЗАЙМА,
ДО ДАТЫ ПОЛНОГО ПОГАШЕНИЯ ЗАЙМА ВКЛЮЧИТЕЛЬНО. НА СУММУ
НАЧИСЛЕННЫХ ПРОЦЕНТОВ ПО ЗАЙМУ ЗАИМОДАВЕЦ ВЫСТАВЛЯЕТ
СЧЕТА-ФАКТУРЫ ЕЖЕМЕСЯЧНО НЕ ПОЗДНЕЕ 5 ДНЕЙ ПОСЛЕ
ОКОНЧАНИЯ МЕСЯЦА ВНЕ ЗАВИСИМОСТИ ОТ УСЛОВИЙ ВЫПЛАТЫ
ПРОЦЕНТОВ. УПЛАТА ПРОЦЕНТОВ ПРОИЗВОДИТСЯ ОДНОВРЕМЕННО
С ПОГАШЕНИЕМ ЗАЙМА.
ПОЛЬЗОВАНИЕ ЗАЕМНЫМИ ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ В РАМКАХ
УКАЗАННЫХ ДОГОВОРОВ ЗАЙМА ОСУЩЕСТВЛЯЛОСЬ В ТЕЧЕНИЕ
НЕСКОЛЬКИХ ОТЧЕТНЫХ ПЕРИОДОВ, В ТОМ ЧИСЛЕ В ТЕЧЕНИЕ
2008 - 2009 ГГ. ПОГАШЕНИЕ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО
ПРИВЛЕЧЕННЫМ ЗАЕМНЫМ ДЕНЕЖНЫМ СРЕДСТВАМ, А ТАКЖЕ ПО
ПРОЦЕНТАМ, НАЧИСЛЕННЫМ ЗА ВЕСЬ ПЕРИОД ПОЛЬЗОВАНИЯ
ЗАЕМНЫМИ СРЕДСТВАМИ, БЫЛО ПРОИЗВЕДЕНО ДОСРОЧНО В
НОЯБРЕ 2009 Г. ПРИВЛЕЧЕННЫЕ ЗАЕМНЫЕ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА
БЫЛИ ИСПОЛЬЗОВАНЫ ДЛЯ ВЫПОЛНЕНИЯ ГЕОЛОГО-РАЗВЕДОЧНЫХ
РАБОТ.
СОГЛАСНО П. 8 СТ. 272 НК РФ В РЕДАКЦИИ, ДЕЙСТВОВАВШЕЙ
В 2008 - 2009 ГГ., ПО ДОГОВОРАМ ЗАЙМА, СРОК ДЕЙСТВИЯ
КОТОРЫХ ПРИХОДИТСЯ БОЛЕЕ ЧЕМ НА ОДИН ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД,
РАСХОД ПРИЗНАЕТСЯ ОСУЩЕСТВЛЕННЫМ И ВКЛЮЧАЕТСЯ В СОСТАВ
СООТВЕТСТВУЮЩИХ РАСХОДОВ НА КОНЕЦ СООТВЕТСТВУЮЩЕГО
ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА. ПУНКТОМ 4 СТ. 328 НК РФ
ПРЕДУСМОТРЕНО, ЧТО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК В АНАЛИТИЧЕСКОМ
УЧЕТЕ НА ОСНОВАНИИ СПРАВОК ОТВЕТСТВЕННОГО ЛИЦА,
КОТОРОМУ ПОРУЧЕНО ВЕДЕНИЕ УЧЕТА ДОХОДОВ (РАСХОДОВ) ПО
ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ, ОБЯЗАН ОТРАЗИТЬ В СОСТАВЕ
ДОХОДОВ (РАСХОДОВ) СУММУ ПРОЦЕНТОВ, ПРИЧИТАЮЩУЮСЯ К
ПОЛУЧЕНИЮ (ВЫПЛАТЕ) НА КОНЕЦ МЕСЯЦА.
СОГЛАСНО РАЗЪЯСНЕНИЯМ МИНФИНА РОССИИ ПРОЦЕНТЫ ПО ВСЕМ
ВИДАМ ДОЛГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, СРОК ДЕЙСТВИЯ КОТОРЫХ
ПРИХОДИТСЯ БОЛЕЕ ЧЕМ НА ОДИН ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД,
НЕОБХОДИМО УЧИТЫВАТЬ В РАСХОДАХ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ РАВНОМЕРНО НА КОНЕЦ МЕСЯЦА
СООТВЕТСТВУЮЩЕГО ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА НЕЗАВИСИМО ОТ
СРОКОВ ФАКТИЧЕСКОЙ УПЛАТЫ ТАКИХ ПРОЦЕНТОВ,
УСТАНОВЛЕННЫХ В ДОГОВОРЕ (ПИСЬМА ОТ 15.06.2011 N
03-03-06/1/345, ОТ 05.03.2011 N 03-03-06/1/122). ПРИ
ЭТОМ В СОСТАВ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ ПОДЛЕЖАТ
ВКЛЮЧЕНИЮ ПРОЦЕНТЫ ПО ВСЕМ ДОГОВОРАМ ЗАЙМА, В ТОМ
ЧИСЛЕ И ПРОЦЕНТЫ ПО ЗАЙМАМ, ИСПОЛЬЗОВАННЫМ НА ОСВОЕНИЕ
ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ (ПИСЬМО ОТ 16.06.2011 N
03-03-06/1/350).
ПРАВОМЕРНО ЛИ ООО УЧИТЫВАЛО В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДЫ В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ ПО ПРИВЛЕЧЕННЫМ
ЗАЕМНЫМ ДЕНЕЖНЫМ СРЕДСТВАМ ПУТЕМ ИХ РАВНОМЕРНОГО
ВКЛЮЧЕНИЯ В СОСТАВ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ В
ТЕЧЕНИЕ СРОКА ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРОВ ЗАЙМА, ТО ЕСТЬ
ЕЖЕКВАРТАЛЬНО НА КОНЕЦ ПОСЛЕДНЕГО МЕСЯЦА ОТЧЕТНОГО
ПЕРИОДА, НЕЗАВИСИМО ОТ ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ДОГОВОРАМИ
ЗАЙМА СРОКОВ ВОЗВРАТА ПРОЦЕНТОВ И СРОКОВ ИХ
ФАКТИЧЕСКОГО ВОЗВРАТА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
26 августа 2011 г.
N 03-03-06/1/523
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в расходах в целях налогообложения прибыли
начисленных по договору займа процентов и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) к внереализационным расходам относятся
расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с
учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 Кодекса.
Расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого
вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа
(текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма
процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными
средствами, и первоначальной доходности, установленной заимодавцем в
условиях договора, но не выше фактической.
Согласно п. 8 ст. 272 Кодекса в редакции, действовавшей до 1
января 2010 г., по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным
долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых
приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 Кодекса
расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих
расходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового
обязательства) до истечения отчетного периода расход признается
осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату
прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде
процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского
вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым
обязательствам установлен ст. 328 Кодекса, которой предусмотрено, в
частности, следующее.
Сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым
обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из
установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока
действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату
признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с
положениями ст. ст. 271 - 273 Кодекса.
Налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу
начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного
(выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде
в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из
установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока
действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом
положений п. 4 ст. 328 Кодекса. Налогоплательщик в аналитическом учете
на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение
учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в
составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению
(выплате) на конец месяца.
При досрочном погашении долгового обязательства проценты
определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной
ставки с учетом положений ст. 269 Кодекса и фактического времени
пользования заемными средствами.
Таким образом, проценты по договору займа, денежные средства по
которому были привлечены для освоения природных ресурсов и
использовались в течение 2008 - 2009 гг., должны учитываться в
расходах для целей налогообложения прибыли организаций в порядке,
установленном п. 8 ст. 272 Кодекса в редакции, действовавшей до 1
января 2010 г., на конец соответствующего отчетного периода (т.е.
ежеквартально, если налогоплательщиком в учетной политике отчетный
период установлен как квартал, полугодие, девять месяцев), и с учетом
особенностей, предусмотренных ст. 269 Кодекса. Проценты по всем видам
долговых обязательств, срок действия которых приходится более чем на
один отчетный период, необходимо учитывать в расходах (доходах) для
целей налогообложения прибыли равномерно в установленные Кодексом
сроки независимо от сроков фактической уплаты таких процентов,
установленных в договоре.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26 августа 2011 г.
N 03-03-06/1/523 |