В ПИСЬМАХ ОТ 20.08.2010 N 03-04-05/7-479, ОТ
13.09.2010 N 03-04-05/9-539 ДАНЫ ПОЯСНЕНИЯ ПО
ИСЧИСЛЕНИЮ СРОКА НАХОЖДЕНИЯ ИМУЩЕСТВА В ДОЛЕВОЙ И
ПОЛНОЙ СОБСТВЕННОСТИ.
С 2002 Г. У ФИЗЛИЦА В СОБСТВЕННОСТИ НАХОДИЛСЯ
ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК РАЗМЕРОМ 15 СОТОК. В 2008 Г. ОНО
РАЗДЕЛИЛО ЭТОТ УЧАСТОК НА ДВА. ОБА УЧАСТКА ОСТАЛИСЬ В
ЕГО ВЛАДЕНИИ, ПОЛЬЗОВАНИИ И ИМЕЛИ ОДИН АДРЕС. НА ЭТИ
УЧАСТКИ БЫЛИ ПОЛУЧЕНЫ НОВЫЕ СВИДЕТЕЛЬСТВА О
ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ. В
ИЮЛЕ 2009 Г. ОДИН ИЗ УЧАСТКОВ БЫЛ ПРОДАН.
В КАКОМ ПОРЯДКЕ ФИЗЛИЦО МОЖЕТ ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ
ИМУЩЕСТВЕННЫМ НАЛОГОВЫМ ВЫЧЕТОМ ПО НДФЛ ПРИ ПРОДАЖЕ
ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА, УЧИТЫВАЯ, ЧТО ПРОДАННЫЙ УЧАСТОК
ФАКТИЧЕСКИ НЕ ВЫБЫВАЛ ИЗ ЕГО ВЛАДЕНИЯ, ПОЛЬЗОВАНИЯ И
РАСПОРЯЖЕНИЯ С 2002 Г.?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 августа 2011 г.
N 03-04-05/7-588
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу
на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении
размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение
имущественного налогового вычета, в частности, в суммах, полученных
налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи земельных участков и
долей в указанном имуществе, находившихся в собственности
налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000
руб.
Из письма следует, что с 2002 г. налогоплательщик имел право
собственности на земельный участок размером 15 соток. В 2008 г. данный
участок был разделен на два участка, и один из них в 2009 г. был
продан.
Согласно ст. 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации при
разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а
земельный участок, из которого при разделе образуются земельные
участки, прекращает свое существование. При разделе земельного участка
у его собственника возникает право собственности на все образуемые в
результате раздела земельные участки.
При этом на основании ст. 219 Гражданского кодекса Российской
Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь
создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной
регистрации, возникает с момента такой регистрации.
Пунктом 9 ст. 12 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с
ним" установлено, что в случае раздела, выдела доли в натуре или
других соответствующих законодательству Российской Федерации действий
с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в
результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого
государственного реестра прав и открываются новые дела
правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.
Таким образом, поскольку при разделе земельного участка возникают
новые объекты права собственности, которым присваиваются новые
кадастровые номера, а данный объект прекращает свое существование,
срок нахождения в собственности образованных при таком разделе
земельных участков исчисляется с даты их регистрации в Едином
государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Учитывая вышеизложенное, поскольку вновь образованный земельный
участок при его продаже в 2009 г. находился в собственности
налогоплательщика менее трех лет, то он имеет право на имущественный
налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, в
размере, не превышающем 1 000 000 руб. Доход, превышающий названную
сумму, облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном
порядке по ставке 13 процентов.
Одновременно сообщаем, что письма Минфина России имеют
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствуют налогоплательщикам, плательщикам сборов, налоговым
агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной Минфином России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24 августа 2011 г.
N 03-04-05/7-588 |