О ПОРЯДКЕ ПЕРЕОЦЕНКИ ДОХОДОВ, ВЫРАЖЕННЫХ В ИНОСТРАННОЙ
ВАЛЮТЕ, В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
19 августа 2011 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос по вопросу переоценки доходов, выраженных в иностранной валюте,
и сообщает следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 248 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) полученные налогоплательщиком доходы,
стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в
совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.
При этом пересчет указанных доходов производится
налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для
целей налогообложения метода признания доходов в соответствии со ст.
ст. 271 и 273 Кодекса.
На основании п. 1 ст. 271 Кодекса доходы признаются в том
отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от
фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ,
услуг) и (или) имущественных прав.
При этом п. 3 ст. 271 Кодекса установлено, что для доходов от
реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров
(работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1
ст. 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных
средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в
их оплату.
Согласно п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг
признается, в частности, передача на возмездной основе права
собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для
другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений
в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные
законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в п. 8
ст. 271 Кодекса, п. 10 ст. 272 Кодекса и абз. 3 ст. 316 Кодекса.
Согласно п. 8 ст. 271 Кодекса (в редакции указанного Федерального
закона) доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей
налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком Российской Федерации на дату
признания соответствующего дохода. Обязательства и требования,
выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей
пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному
Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права
собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения
(исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число
отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло
раньше.
В случае получения аванса, задатка доходы, выраженные в
иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком Российской Федерации на дату
получения аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).
Согласно абз. 3 ст. 316 Кодекса, в случае если цена реализуемого
товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте
иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитывается
в рубли на дату реализации. В случае получения аванса, задатка
налогоплательщиком, определяющим доходы и расходы по методу
начисления, сумма выручки от реализации в части, приходящейся на
аванс, задаток, определяется по официальному курсу, установленному
Центральным банком Российской Федерации на дату получения аванса,
задатка.
В соответствии с п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Кодекса суммы
полученных авансов при применении метода начисления не
переоцениваются, доходы, выраженные в иностранной валюте,
пересчитываются в рубли на дату реализации по официальному курсу,
установленному Центральным банком Российской Федерации на дату
получения предварительной оплаты.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
19 августа 2011 г.
N 03-08-05 |