НА БАЗЕ САДОВОГО ТОВАРИЩЕСТВА ОБРАЗОВАНО
НЕКОММЕРЧЕСКОЕ ПАРТНЕРСТВО (НП), ЦЕЛЬ КОТОРОГО -
СТРОИТЕЛЬСТВО СОБСТВЕННЫМИ СИЛАМИ ГАЗОПРОВОДА ДЛЯ
ГАЗИФИКАЦИИ ДОМОВ САДОВОДОВ.
НА ПОСТУПИВШИЕ СРЕДСТВА ЧЛЕНОВ НП - ЦЕЛЕВЫЕ ВЗНОСЫ,
ЧЛЕНСКИЕ ВЗНОСЫ, А ТАКЖЕ ДОЛГОСРОЧНЫЕ ЗАЙМЫ -
ГАЗОПРОВОД БЫЛ ПОСТРОЕН, ПРИНЯТ К УЧЕТУ В КАЧЕСТВЕ
ОСНОВНОГО СРЕДСТВА И ВВЕДЕН В ЭКСПЛУАТАЦИЮ.
НА ОБЩЕМ СОБРАНИИ НП УТВЕРЖДЕНА СУММА ЕДИНОВРЕМЕННОГО
ВЗНОСА ЗА ПОДКЛЮЧЕНИЕ К ГАЗОВОЙ ТРУБЕ ДЛЯ НОВЫХ
САДОВОДОВ - НЕ ЧЛЕНОВ ПАРТНЕРСТВА, С КОТОРЫМИ ЗАКЛЮЧЕН
ДОГОВОР НА ПРИСОЕДИНЕНИЕ К ГАЗОПРОВОДУ. ЭТИ ВЗНОСЫ
ПОЙДУТ НА СОДЕРЖАНИЕ, РЕМОНТ, ТЕХОБСЛУЖИВАНИЕ
ГАЗОПРОВОДА, НА СОДЕРЖАНИЕ ИНФРАСТРУКТУРЫ, А ТАКЖЕ НА
ВОЗВРАТ ЧЛЕНАМ ПАРТНЕРСТВА ЗАЙМОВ И ПРОЦЕНТОВ ПО НИМ.
НП ПРИМЕНЯЕТ УСН С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ".
ПОДЛЕЖАТ ЛИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ УКАЗАННЫЕ ВЗНОСЫ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
22 августа 2011 г.
N 03-11-11/217
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу определения доходов при применении упрощенной
системы налогообложения и сообщает следующее.
Как усматривается из представленного письма, некоммерческое
партнерство, применяющее упрощенную систему налогообложения, получает
от физических лиц, не являющихся членами данной организации, взносы.
Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налогоплательщики при определении объекта
налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в
соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы,
определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. Доходы, указанные в
ст. 251 Кодекса, при определении объекта налогообложения не
учитываются (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 Кодекса).
На основании п. 2 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы
не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений
в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на
содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной
деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов
государственной власти и органов местного самоуправления и решений
органов управления государственных внебюджетных фондов, а также
целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и
использованные указанными получателями по назначению. При этом
налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны
вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в
рамках целевых поступлений.
К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и
ведение ими уставной деятельности, в частности, относятся
осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации
о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов),
пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским
законодательством Российской Федерации, доходы в виде безвозмездно
полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных
(оказанных) на основании соответствующих договоров, а также отчисления
на формирование в установленном ст. 324 Кодекса порядке резерва на
проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые
производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу,
садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному,
жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному
потребительскому кооперативу их членами.
Таким образом, не подлежат включению в налоговую базу
некоммерческого партнерства взносы, пожертвования и отчисления,
признаваемыми целевыми поступлениями в соответствии с положениями ст.
251 Кодекса. В случае использования данных поступлений не по
назначению указанные доходы следует включать в налоговую базу по
налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения. Поступления от лиц, не являющихся учредителями
(участниками, членами) некоммерческой организации, учитываются при
налогообложении в установленном порядке.
Одновременно сообщаем, что согласно Регламенту Минфина России,
утвержденному Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, в
Министерстве, если законодательством не установлено иное, не
рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм,
терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики
его применения, по практике применения нормативных правовых актов
Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных
документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22 августа 2011 г.
N 03-11-11/217 |