О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ,
ПОЛУЧЕННЫХ В РАМКАХ БЮДЖЕТНОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ, И
ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ И ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ЗАТРАТ НА РЕКОНСТРУКЦИЮ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
31 октября 2011 г.
N 03-07-11/291
(Д)
В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную
стоимость в отношении денежных средств, полученных в рамках бюджетного
финансирования, и налоговых вычетов при приобретении основных средств,
осуществлении затрат на реконструкцию основных средств в рамках
исполнения договора, прилагаемого к письму, Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики сообщает, что согласно п. 11.4 Регламента
Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного Приказом
Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций по
проведению экспертизы договоров в Департаменте не рассматриваются.
Одновременно сообщаем, что на основании пп. 2 п. 1 ст. 162
Налогового кодекса Российской Федерации налогообложению налогом на
добавленную стоимость подлежат полученные налогоплательщиком денежные
средства, в том числе средства федерального бюджета, связанные с
оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг),
не освобождаемых от налогообложения. В случае если денежные средства,
в том числе средства федерального бюджета, полученные
налогоплательщиком, не связаны с оплатой реализованных этим
налогоплательщиком товаров (работ, услуг), то такие денежные средства
в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.
Что касается применения налоговых вычетов, то в случае
приобретения товаров (работ, услуг) за счет средств федерального
бюджета суммы налога на добавленную стоимость оплачиваются продавцам
за счет средств федерального бюджета. Принятие к вычету сумм налога на
добавленную стоимость, оплачиваемых за счет средств федерального
бюджета, приведет к повторному возмещению налога из федерального
бюджета. Поэтому, по нашему мнению, в таком случае суммы налога к
вычету (возмещению) принимать не следует.
Вместе с тем средства, полученные организацией из федерального
бюджета в виде взноса в уставный капитал организации, не следует
рассматривать как средства федерального бюджета, из которых
оплачивается налог на добавленную стоимость при приобретении товаров
(работ, услуг). В связи с этим суммы налога по приобретенным товарам
(работам, услугам), оплачиваемым за счет указанных средств, должны
приниматься к вычету в общеустановленном порядке.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным
правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007
N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам
сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства
о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной
в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
31 октября 2011 г.
N 03-07-11/291 |