ЗАО СДАВАЛО В 2010 Г. В АРЕНДУ АВТОМОБИЛИ С ЭКИПАЖАМИ
НА ОСНОВАНИИ ДОГОВОРА АРЕНДЫ С ООО (АРЕНДАТОР).
УСЛОВИЯМИ УКАЗАННОГО ДОГОВОРА ПРЕДУСМОТРЕНО, ЧТО
РАСХОДЫ НА ТОПЛИВО (НО НЕ БОЛЕЕ 36 000 РУБ. ЗА ТОННУ В
МЕСЯЦ); ПРОЖИВАНИЕ В ВАХТОВЫХ УЧАСТКАХ (НО НЕ БОЛЕЕ
2800 РУБ. ЗА ОДНОГО ЧЕЛОВЕКА В СУТКИ); ПИТАНИЕ
ЭКИПАЖЕЙ (НО НЕ БОЛЕЕ 950 РУБ. НА КАЖДОГО ЧЕЛОВЕКА В
СУТКИ) - БУДУТ ВОЗМЕЩАТЬСЯ АРЕНДАТОРУ ЗАО НА ОСНОВАНИИ
ВЫСТАВЛЕННЫХ СЧЕТОВ.
С ПЕРСОНАЛОМ ЭКИПАЖЕЙ (РАБОТНИКАМИ) ЗАО ЗАКЛЮЧЕНЫ
ТРУДОВЫЕ ДОГОВОРЫ.
ПИТАНИЕ БЫЛО ОРГАНИЗОВАНО ООО С ВОЗМЕЩЕНИЕМ РАСХОДОВ
НА ПИТАНИЕ РАБОТНИКОВ ЗАО. АРЕНДАТОР ЯВЛЯЛСЯ
ИСТОЧНИКОМ ДОХОДОВ РАБОТНИКОВ В НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ:
РАСХОДЫ НА СОДЕРЖАНИЕ ВОДИТЕЛЕЙ В ВИДЕ ПИТАНИЯ НЕС
НЕПОСРЕДСТВЕННО АРЕНДАТОР. ПЕРСОНАЛЬНЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ
НА ПИТАНИЕ ПО КАЖДОМУ РАБОТНИКУ ТАКЖЕ ПРОИЗВОДИЛСЯ
АРЕНДАТОРОМ. РАБОТНИКИ НЕ ПЛАТИЛИ ЗА ПРЕДОСТАВЛЯЕМОЕ
ПИТАНИЕ, А РАСПИСЫВАЛИСЬ В ВЕДОМОСТЯХ АРЕНДАТОРА ЗА
ПОТРЕБЛЕННОЕ ПИТАНИЕ. НА ОСНОВАНИИ ДАННЫХ ВЕДОМОСТЕЙ
АРЕНДАТОР ВЫСТАВЛЯЛ ЗАО СЧЕТ НА ВОЗМЕЩЕНИЕ РАСХОДОВ, А
ЗАО ЕМУ КОМПЕНСИРОВАЛО ДАННЫЕ РАСХОДЫ.
ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ НДФЛ СТОИМОСТЬ ПИТАНИЯ? КТО В ДАННОЙ
СИТУАЦИИ ЯВЛЯЕТСЯ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ПО НДФЛ В
ОТНОШЕНИИ ОПЛАТЫ ПИТАНИЯ: ЗАО ИЛИ АРЕНДАТОР (ООО)?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 октября 2011 г.
N 03-04-06/6-285
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц стоимости
питания, предоставляемого сотрудникам организации, и в соответствии со
ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
разъясняет следующее.
Как указывается в рассматриваемом письме и представленном
договоре аренды самоходных транспортных средств с экипажем,
обеспечение питанием сотрудников организации-арендодателя является
обязанностью организации-арендатора.
При определении налоговой базы в соответствии с п. 1 ст. 210
Кодекса учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной форме.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса к доходам, полученным
налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата
(полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг)
или имущественных прав, в том числе питания в его интересах.
При получении налогоплательщиком от организаций дохода в
натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база
определяется в соответствии с п. 1 ст. 211 Кодекса как стоимость этих
товаров (работ, услуг).
Таким образом, с учетом указанных положений ст. 211 Кодекса
стоимость питания, оплаченного организацией-арендатором за сотрудников
организации-арендодателя, подлежит обложению налогом на доходы
физических лиц в установленном порядке.
Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от которых
или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы,
обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму
налога на доходы физических лиц.
Указанные организации признаются налоговыми агентами.
Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и
уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3,
214.4, 227, 227.1 и 228 Кодекса.
При возникновении у сотрудников организации-арендодателя дохода в
натуральной форме в виде оплаты за них питания
организацией-арендатором организация-арендатор, от которой физические
лица получают такой доход, признается на основании ст. 226 Кодекса
налоговым агентом и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для
налоговых агентов ст. ст. 226 и 230 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25 октября 2011 г.
N 03-04-06/6-285 |