В П. 18 СТ. 214.1 НК РФ В ПРИВЕДЕННОМ ПЕРЕЧНЕ ЛИЦ,
ПРИЗНАВАЕМЫХ НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ, ОТСУТСТВУЕТ
УПОМИНАНИЕ О ДЕПОЗИТАРИИ. КРОМЕ ТОГО, НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ
НЕ ВПРАВЕ УЧИТЫВАТЬ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДЫ,
ПОЛУЧЕННЫЕ НЕ НА ОСНОВАНИИ ДОГОВОРОВ, ЗАКРЫТЫЙ
ПЕРЕЧЕНЬ КОТОРЫХ ТАКЖЕ ПРИВЕДЕН В УКАЗАННОМ ПУНКТЕ (В
ДАННОМ ПЕРЕЧНЕ ДЕПОЗИТАРНЫЙ ДОГОВОР ОТСУТСТВУЕТ).
НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ УДЕРЖИВАЕТ ТАКЖЕ СУММЫ НАЛОГА,
НЕДОУДЕРЖАННЫЕ ЭМИТЕНТОМ ЦЕННЫХ БУМАГ.
КАК ПРАВИЛО, ПРОЦЕНТНЫЙ ДОХОД ПО ЭМИССИОННЫМ ЦЕННЫМ
БУМАГАМ ФИЗЛИЦАМ-ВЛАДЕЛЬЦАМ ВЫПЛАЧИВАЮТ ДЕПОЗИТАРИИ,
ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИЕ УЧЕТ ПРАВ НА ТАКИЕ БУМАГИ. ЭМИТЕНТЫ НЕ
УДЕРЖИВАЮТ НДФЛ С ВЫПЛАЧИВАЕМОГО ПРОЦЕНТНОГО ДОХОДА В
СЛУЧАЯХ ОТСУТСТВИЯ У НИХ ИНФОРМАЦИИ О НЕПОСРЕДСТВЕННЫХ
ВЛАДЕЛЬЦАХ ЦЕННЫХ БУМАГ, УЧТЕННЫХ ДЕПОЗИТАРИЯМИ НА
СЧЕТАХ НОМИНАЛЬНЫХ ДЕРЖАТЕЛЕЙ.
ТАКИМ ОБРАЗОМ, ДЕПОЗИТАРИЙ, НЕ ВКЛЮЧЕННЫЙ В ПЕРЕЧЕНЬ
НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ, В СООТВЕТСТВИИ С УСЛОВИЯМИ
ДЕПОЗИТАРНОГО ДОГОВОРА, ФАКТИЧЕСКИ ВЫПЛАЧИВАЕТ НА
ТЕКУЩИЕ СЧЕТА ФИЗЛИЦ СУММЫ ПРОЦЕНТНОГО ДОХОДА ПО
ЭМИССИОННЫМ ЦЕННЫМ БУМАГАМ, НАЛОГ С КОТОРОГО НЕ
УДЕРЖАН ЭМИТЕНТОМ.
ПРИЗНАЕТСЯ ЛИ ДЕПОЗИТАРИЙ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ПО НДФЛ В
ОТНОШЕНИИ УКАЗАННЫХ ОПЕРАЦИЙ?
ЕСЛИ ДЕПОЗИТАРИЙ НЕ ПРИЗНАЕТСЯ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ПРИ
ВЫПЛАТЕ ПРОЦЕНТНОГО ДОХОДА НА ТЕКУЩИЕ СЧЕТА ФИЗИЧЕСКИХ
ЛИЦ, ОБЯЗАН ЛИ ОН ПО ИТОГАМ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА
НАПРАВЛЯТЬ В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ СВЕДЕНИЯ О СУММАХ
ВЫПЛАЧЕННОГО ФИЗЛИЦАМ - ВЛАДЕЛЬЦАМ ЭМИССИОННЫХ ЦЕННЫХ
БУМАГ ПРОЦЕНТНОГО ДОХОДА, С КОТОРОГО НЕ УДЕРЖИВАЛСЯ
НДФЛ НИ ЭМИТЕНТОМ, НИ ДЕПОЗИТАРИЕМ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 октября 2011 г.
N 03-04-06/4-255
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо ЗАО о порядке налогообложения процентных доходов физических лиц
по эмиссионным ценным бумагам и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 7 ст. 214.1 Кодекса доходы в виде процента (купона,
дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам,
включаются в доходы по операциям с ценными бумагами.
В соответствии с п. 18 ст. 214.1 Кодекса налоговая база по
операциям с ценными бумагами, по операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям
займа ценными бумагами определяется налоговым агентом, при этом
налоговыми агентами в целях данной статьи признаются доверительный
управляющий, брокер, иное лицо, осуществляющее в интересах
налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) финансовыми
инструментами срочных сделок на основании соответствующего договора с
налогоплательщиком: договора доверительного управления, договора на
брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или
агентского договора.
Статьей 2 Федерального закона от 03.06.2011 N 122-ФЗ "О внесении
изменений в Федеральный закон "О рынке ценных бумаг" и статьи 214.1 и
310 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" в п. 18 ст.
214.1 Кодекса внесено изменение, предусматривающее включение
депозитариев, осуществляющих выплату (перечисление) дохода в денежной
форме по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным
хранением (в отношении выпусков, государственная регистрация которых
или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1
января 2012 г.) владельцу таких ценных бумаг, в число лиц,
признаваемых налоговыми агентами.
До начала применения вышеуказанных изменений депозитарий не
считается налоговым агентом в отношении доходов от операций,
определяемых в соответствии со ст. 214.1 Кодекса. Соответственно, у
него не имеется обязанностей по направлению в налоговый орган сведений
о суммах выплаченного процентного дохода по эмиссионным ценным
бумагам.
В таких случаях налогоплательщики, в соответствии с пп. 1 п. 1 и
п. п. 2 и 3 ст. 228 Кодекса, при получении процентного дохода по
эмиссионным ценным бумагам должны будут самостоятельно исчислять суммы
налога и представлять в налоговый орган соответствующую налоговую
декларацию.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
7 октября 2011 г.
N 03-04-06/4-255 |