ПУНКТОМ 8 СТ. 280 НК РФ ОПРЕДЕЛЕНО, ЧТО НАЛОГОВАЯ БАЗА
ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ОТДЕЛЬНО, ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ НАЛОГОВОЙ
БАЗЫ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ, ОПРЕДЕЛЯЕМОЙ
ПРОФЕССИОНАЛЬНЫМИ УЧАСТНИКАМИ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ. ПРИ
ЭТОМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ (ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ
ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ УЧАСТНИКОВ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ,
ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ДИЛЕРСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ) ОПРЕДЕЛЯЮТ
НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ,
ОБРАЩАЮЩИМИСЯ НА ОРГАНИЗОВАННОМ РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ,
ОТДЕЛЬНО ОТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ
БУМАГАМИ, НЕ ОБРАЩАЮЩИМИСЯ НА ОРГАНИЗОВАННОМ РЫНКЕ
ЦЕННЫХ БУМАГ.
ТАКЖЕ РАЗДЕЛЬНО УЧИТЫВАЕТСЯ ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ОТ
УКАЗАННЫХ ОПЕРАЦИЙ (АБЗ. 5 СТ. 329 НК РФ).
ОРГАНИЗАЦИЯ, НЕ ЯВЛЯЮЩАЯСЯ ПРОФУЧАСТНИКОМ РЦБ, В 2011
Г. РЕАЛИЗОВАЛА ПАИ ПИФОВ НА СУММУ 1 000 000 РУБ., НА
МОМЕНТ РЕАЛИЗАЦИИ ДАННЫЕ ЦЕННЫЕ БУМАГИ ОТНОСИЛИСЬ К
КАТЕГОРИИ НЕ ОБРАЩАЮЩИХСЯ НА ОРЦБ. НА ДАТУ
ПРИОБРЕТЕНИЯ (2007 Г.) УКАЗАННЫЕ ЦЕННЫЕ БУМАГИ
ОТНОСИЛИСЬ К КАТЕГОРИИ ОБРАЩАЮЩИХСЯ НА ОРЦБ, СТОИМОСТЬ
ПРИОБРЕТЕНИЯ СОСТАВИЛА 900 000 РУБ. ДОХОД ПО СДЕЛКЕ ОТ
ПРОДАЖИ ДАННЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ СОСТАВИЛ 100 000 РУБ.
ИСХОДЯ ИЗ ТРЕБОВАНИЙ НК РФ ПРИ ЗАПОЛНЕНИИ ДЕКЛАРАЦИИ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ВОЗНИКАЕТ НЕОБХОДИМОСТЬ ОТРАЖЕНИЯ
В ЛИСТЕ 5 ОПЕРАЦИЙ КАК С ОБРАЩАЮЩИМИСЯ ЦЕННЫМИ
БУМАГАМИ (С УЧЕТОМ РАСХОДОВ НАЛОГОВАЯ БАЗА СОСТАВИТ 0
РУБ.), ТАК И С НЕОБРАЩАЮЩИМИСЯ ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ (С
УЧЕТОМ ДОХОДОВ НАЛОГОВАЯ БАЗА СОСТАВИТ 1 000 000
РУБ.). ПРИ ОТРАЖЕНИИ ОПЕРАЦИЙ ОПИСАННЫМ СПОСОБОМ СУММА
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ К УПЛАТЕ ПРЕВЫШАЕТ ДОХОД, ПОЛУЧЕННЫЙ
ОТ СДЕЛКИ.
В ТО ЖЕ ВРЕМЯ ИЗ П. 3 СТ. 271 И ПП. 7 П. 7 СТ. 272 НК
РФ СЛЕДУЕТ, ЧТО ПРИ МЕТОДЕ НАЧИСЛЕНИЯ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ
ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ ПРИЗНАЮТСЯ НА МОМЕНТ
ИХ РЕАЛИЗАЦИИ.
ОРГАНИЗАЦИЯ СЧИТАЕТ, ЧТО КАТЕГОРИЮ ЦЕННЫХ БУМАГ ОНА
МОЖЕТ ОПРЕДЕЛЯТЬ ТОЛЬКО НА МОМЕНТ ИХ РЕАЛИЗАЦИИ,
СООТВЕТСТВЕННО, ЗА ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД 2011 Г. В ЛИСТЕ 5
ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ ОТРАЖАЮТСЯ
РАСХОДЫ И ДОХОДЫ ПО ПРОДАЖЕ И ПРИОБРЕТЕНИЮ УКАЗАННЫХ
ЦЕННЫХ БУМАГ КАК НЕ ОБРАЩАЮЩИХСЯ НА ОРЦБ, ПОСКОЛЬКУ НА
МОМЕНТ ПРОДАЖИ И НА ДАТУ ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ ЦЕННЫЕ
БУМАГИ УЖЕ ЯВЛЯЛИСЬ НЕ ОБРАЩАЮЩИМИСЯ НА ОРЦБ.
ПРАВОМЕРНА ЛИ ПОЗИЦИЯ ОРГАНИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 октября 2011 г.
N 03-03-06/2/162
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения операций с ценными бумагами и
сообщает следующее.
Статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК
РФ) установлены особенности определения налоговой базы по операциям с
ценными бумагами.
Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций
по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения)
определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия
ценной бумаги.
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг
определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги
(включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию.
В соответствии с п. 3 ст. 280 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ ценные
бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг
только при одновременном соблюдении условий, установленных п. 3 ст.
280 НК РФ.
Подпунктом 7 п. 7 ст. 272 НК РФ установлено, что по расходам,
связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, датой
осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если
иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата реализации
или иного выбытия ценных бумаг.
Из письма следует, что организация приобрела не обращающиеся на
организованном рынке ценные бумаги. На дату реализации такие ценные
бумаги признаются обращающимися на организованном рынке.
Учитывая вышеизложенное, при определении налоговой базы по
операциям с ценными бумагами доходы организации необходимо определять
с учетом положений п. 5 ст. 280 НК РФ, которым установлены особенности
налогообложения обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
Расходы необходимо определять с учетом требований п. 6 ст. 280 НК РФ,
устанавливающего особенности налогообложения не обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг.
При этом результат от вышеуказанной операции необходимо отразить
в листе 05 Декларации по налогу на прибыль организаций той категории
ценных бумаг, каковыми они являлись на дату их реализации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28 октября 2011 г.
N 03-03-06/2/162 |