В СООТВЕТСТВИИ С ПОЛОЖЕНИЯМИ СТ. СТ. 78 И 231 НК РФ ИЗЛИШНЕ УДЕРЖАННЫЕ ИЗ ДОХОДА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ СУММЫ НАЛОГА ПОДЛЕЖАТ ВОЗВРАТУ. ПО ОБЩЕМУ ПРАВИЛУ, УСТАНОВЛЕННОМУ П. 1 СТ. 231 НК РФ, ИЗЛИШНЕ УДЕРЖАННЫЕ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ИЗ ДОХОДА Н. Письмо. Министерство финансов РФ (Минфин России). 28.10.11 03-04-06/6-293

         В СООТВЕТСТВИИ С ПОЛОЖЕНИЯМИ СТ. СТ. 78 И 231 НК РФ
            ИЗЛИШНЕ УДЕРЖАННЫЕ ИЗ ДОХОДА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
          НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ СУММЫ НАЛОГА ПОДЛЕЖАТ ВОЗВРАТУ.
        ПО ОБЩЕМУ ПРАВИЛУ, УСТАНОВЛЕННОМУ П. 1 СТ. 231 НК РФ,
            ИЗЛИШНЕ УДЕРЖАННЫЕ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ИЗ ДОХОДА
           НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА СУММЫ НАЛОГА ПОДЛЕЖАТ ВОЗВРАТУ
        НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ПО ПРЕДСТАВЛЕНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ
                     СООТВЕТСТВУЮЩЕГО ЗАЯВЛЕНИЯ.
          С 01.01.2011 СОГЛАСНО П. 1.1 СТ. 231 НК РФ ВОЗВРАТ
        СУММЫ НАЛОГА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ В СВЯЗИ С ПЕРЕРАСЧЕТОМ
             ПО ИТОГУ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА В СООТВЕТСТВИИ С
          ПРИОБРЕТЕННЫМ ИМ СТАТУСОМ НАЛОГОВОГО РЕЗИДЕНТА РФ
           ПРОИЗВОДИТСЯ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ, В КОТОРОМ ОН БЫЛ
             ПОСТАВЛЕН НА УЧЕТ ПО МЕСТУ ЖИТЕЛЬСТВА (МЕСТУ
         ПРЕБЫВАНИЯ), ПРИ ПОДАЧЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ НАЛОГОВОЙ
        ДЕКЛАРАЦИИ ПО ОКОНЧАНИИ УКАЗАННОГО НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА,
         А ТАКЖЕ ДОКУМЕНТОВ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ СТАТУС НАЛОГОВОГО
                РЕЗИДЕНТА РФ В ЭТОМ НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ.
        ЕСЛИ ЖЕ ГРАЖДАНИН ПРИОБРЕЛ СТАТУС НАЛОГОВОГО РЕЗИДЕНТА
           РФ В ТЕЧЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА, А ЭТО, СОГЛАСНО
           ПОЛОЖЕНИЯМ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ОТ 18.04.2007 N
             01-СШ/19, МОЖЕТ ПРОИЗОЙТИ СРАЗУ ПОСЛЕ 3 ИЮЛЯ
         СООТВЕТСТВУЮЩЕГО КАЛЕНДАРНОГО ГОДА, Т.Е. ЗАДОЛГО ДО
        ЕГО ОКОНЧАНИЯ, СУММЫ НАЛОГА ЗА ПРЕДЫДУЩИЕ МЕСЯЦЫ ЭТОГО
         НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА МОГУТ БЫТЬ НА ОСНОВАНИИ ЗАЯВЛЕНИЯ
          НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ПЕРЕСЧИТАНЫ ИСХОДЯ ИЗ НАЛОГОВОЙ
            СТАВКИ В РАЗМЕРЕ 13% САМИМ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ.
            ПО МНЕНИЮ ОРГАНИЗАЦИИ, ДЕЙСТВУЮЩИЕ НОРМЫ НК РФ
        УЩЕМЛЯЮТ ПРАВА ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАН В СФЕРЕ ТРУДА, ЧТО
           ВЕДЕТ К ДИСКРИМИНАЦИИ. ЭТО СВЯЗАНО С ТЕМ, ЧТО В
        НАСТОЯЩЕЕ ВРЕМЯ РАЗМЕР СУММЫ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННОГО НДФЛ,
            ПОДЛЕЖАЩЕЙ ВОЗВРАТУ, А ЗНАЧИТ, И ОБЩИЙ РАЗМЕР
          ЗАРПЛАТЫ, ПРИЧИТАЮЩЕЙСЯ ИНОСТРАННОМУ ГРАЖДАНИНУ ЗА
        ПЕРИОД 183 ДНЕЙ СО ДНЯ ПРИЕЗДА, СТАВЯТСЯ ЗАКОНОДАТЕЛЕМ
        В ЗАВИСИМОСТЬ ОТ ДАТЫ ВЪЕЗДА ИНОСТРАННОГО ГРАЖДАНИНА В
                                 РФ.
        НАПРИМЕР, ИНОСТРАННЫЙ ГРАЖДАНИН ПРИБЫЛ В РФ 01.08.2010
           И СРАЗУ УСТРОИЛСЯ НА РАБОТУ. В ЭТОМ СЛУЧАЕ СРОК
        ПРИЗНАНИЯ ЕГО НАЛОГОВЫМ РЕЗИДЕНТОМ НАСТУПИТ ЧЕРЕЗ 183
            ДНЯ - 31.01.2011 (СЛЕДУЮЩИЙ ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД).
         ПОСЛЕ ПОЛУЧЕНИЯ ЭТИМ ГРАЖДАНИНОМ СТАТУСА НАЛОГОВОГО
            РЕЗИДЕНТА В СИЛУ ВЫШЕУКАЗАННЫХ НОРМ ЕМУ БУДЕТ
         ПРОИЗВЕДЕН ПЕРЕСЧЕТ НДФЛ И ЧАСТЬ НАЛОГА, ПРЕВЫШАЮЩАЯ
                          13%, - ВОЗВРАЩЕНА.
        СОГЛАСНО НОРМАМ ЗАКОНА, СЛОЖИВШЕЙСЯ ПРАКТИКЕ ВОЗВРАТУ
         ПОДЛЕЖИТ ТОЛЬКО ТА ЧАСТЬ НАЛОГА, КОТОРАЯ БЫЛА С НЕГО
        ВЗЫСКАНА В ТОМ НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ, В КОТОРОМ ОН ПОЛУЧИЛ
          СТАТУС НАЛОГОВОГО РЕЗИДЕНТА, Т.Е. БУДЕТ ВОЗВРАЩЕНА
          ЧАСТЬ НАЛОГА, ВЗЫСКАННАЯ ЗА ПЕРИОД С 01.01.2011 ПО
                             31.01.2011.
         ИСХОДЯ ИЗ ДАННЫХ ПРИМЕРА ОЧЕВИДНО, ЧТО БОЛЬШАЯ ЧАСТЬ
          ИЗЛИШНЕ ВЗЫСКАННОГО НАЛОГА ПРИХОДИТСЯ НА ПЕРИОД С
        01.08.2010 ПО 31.12.2010, КОТОРЫЙ СОСТАВЛЯЕТ 153 ДНЯ.
         В ТО ЖЕ ВРЕМЯ ИНОСТРАННЫЙ ГРАЖДАНИН, ВЪЕХАВШИЙ В РФ
         31.12.2010, УСТРОИВШИЙСЯ НА РАБОТУ С 01.01.2011, УЖЕ
         03.07.2011 ПРИОБРЕТШИЙ СТАТУС НАЛОГОВОГО РЕЗИДЕНТА,
             ПОЛУЧИТ ВОЗВРАТ НАЛОГА ЗА ВЕСЬ ПЕРИОД СВОЕГО
         ПРЕБЫВАНИЯ В РФ, ТАК КАК ЭТО ВРЕМЯ ВОШЛО В ОТЧЕТНЫЙ
                НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД (2011 Г.) ПОЛНОСТЬЮ.
           В СТ. 37 КОНСТИТУЦИИ РОССИИ ЗАКРЕПЛЕНО, ЧТО ТРУД
         СВОБОДЕН. КАЖДЫЙ ИМЕЕТ ПРАВО СВОБОДНО РАСПОРЯЖАТЬСЯ
              СВОИМИ СПОСОБНОСТЯМИ К ТРУДУ, ВЫБИРАТЬ РОД
                      ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ПРОФЕССИЮ.
          КАЖДЫЙ ИМЕЕТ ПРАВО НА ТРУД В УСЛОВИЯХ, ОТВЕЧАЮЩИХ
        ТРЕБОВАНИЯМ БЕЗОПАСНОСТИ И ГИГИЕНЫ, НА ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ
          ЗА ТРУД БЕЗ КАКОЙ БЫ ТО НИ БЫЛО ДИСКРИМИНАЦИИ И НЕ
         НИЖЕ УСТАНОВЛЕННОГО ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ МИНИМАЛЬНОГО
           РАЗМЕРА ОПЛАТЫ ТРУДА, А ТАКЖЕ ПРАВО НА ЗАЩИТУ ОТ
                             БЕЗРАБОТИЦЫ.
         СТАТЬЯ 132 ТК РФ УСТАНАВЛИВАЕТ, ЧТО ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА
            КАЖДОГО РАБОТНИКА ЗАВИСИТ ОТ ЕГО КВАЛИФИКАЦИИ,
         СЛОЖНОСТИ ВЫПОЛНЯЕМОЙ РАБОТЫ, КОЛИЧЕСТВА И КАЧЕСТВА
            ЗАТРАЧЕННОГО ТРУДА И МАКСИМАЛЬНЫМ РАЗМЕРОМ НЕ
                           ОГРАНИЧИВАЕТСЯ.
          ЗАПРЕЩАЕТСЯ КАКАЯ БЫ ТО НИ БЫЛО ДИСКРИМИНАЦИЯ ПРИ
            УСТАНОВЛЕНИИ И ИЗМЕНЕНИИ УСЛОВИЙ ОПЛАТЫ ТРУДА.
          ДЕЙСТВУЮЩИЕ НОРМЫ НК РФ УЩЕМЛЯЮТ ПРАВА ИНОСТРАННЫХ
         ГРАЖДАН В СФЕРЕ ТРУДА, В ЧАСТНОСТИ НАРУШАЮТ СТ. 3 ТК
            РФ, ПРЕДУСМАТРИВАЮЩУЮ, ЧТО КАЖДЫЙ ИМЕЕТ РАВНЫЕ
        ВОЗМОЖНОСТИ ДЛЯ РЕАЛИЗАЦИИ СВОИХ ТРУДОВЫХ ПРАВ. НИКТО
         НЕ МОЖЕТ БЫТЬ ОГРАНИЧЕН В ТРУДОВЫХ ПРАВАХ И СВОБОДАХ
          ИЛИ ПОЛУЧАТЬ КАКИЕ-ЛИБО ПРЕИМУЩЕСТВА НЕЗАВИСИМО ОТ
            ПОЛА, РАСЫ, ЦВЕТА КОЖИ, НАЦИОНАЛЬНОСТИ, ЯЗЫКА,
        ПРОИСХОЖДЕНИЯ, ИМУЩЕСТВЕННОГО, СЕМЕЙНОГО, СОЦИАЛЬНОГО
        И ДОЛЖНОСТНОГО ПОЛОЖЕНИЯ, ВОЗРАСТА, МЕСТА ЖИТЕЛЬСТВА,
             ОТНОШЕНИЯ К РЕЛИГИИ, ПОЛИТИЧЕСКИХ УБЕЖДЕНИЙ,
          ПРИНАДЛЕЖНОСТИ ИЛИ НЕПРИНАДЛЕЖНОСТИ К ОБЩЕСТВЕННЫМ
          ОБЪЕДИНЕНИЯМ, А ТАКЖЕ ОТ ДРУГИХ ОБСТОЯТЕЛЬСТВ, НЕ
              СВЯЗАННЫХ С ДЕЛОВЫМИ КАЧЕСТВАМИ РАБОТНИКА.
         ПО МНЕНИЮ ОРГАНИЗАЦИИ, ОТСУТСТВИЕ ЧЕТКОГО МЕХАНИЗМА,
          ПРЕДУСМАТРИВАЮЩЕГО ВОЗВРАТ ЧАСТИ НДФЛ ИНОСТРАННОМУ
          ГРАЖДАНИНУ - НАЛОГОВОМУ РЕЗИДЕНТУ ЗА ВСЕ ВРЕМЯ ЕГО
             НАХОЖДЕНИЯ В РФ, В ТОМ ЧИСЛЕ ЕСЛИ ЭТО ВРЕМЯ
         РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ НА ДВА НАЛОГОВЫХ ПЕРИОДА, НАРУШАЕТ
         ПРИНЦИП НЕДИСКРИМИНАЦИИ, УСТАНОВЛЕННЫЙ П. 2 СТ. 3 НК
                                 РФ.
                  ПРАВОМЕРНА ЛИ ПОЗИЦИЯ ОРГАНИЗАЦИИ?
    
                                ПИСЬМО

                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
                                   
                          28 октября 2011 г. 
                           N 03-04-06/6-293
     
                                 (Д)
                                   

     Департамент  налоговой  и  таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо  ООО по вопросу определения налогового статуса физических лиц и
в  соответствии  со  ст.  34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
     Пунктом 2 ст. 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами
Российской    Федерации   признаются   физические   лица,   фактически
находящиеся  в  Российской  Федерации  не менее 183 календарных дней в
течение 12 следующих подряд месяцев.
     Для  определения  налогового  статуса  физического  лица  на дату
выплаты дохода следует учитывать любой непрерывный 12-месячный период,
в  том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и
продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).
     По итогам налогового периода определяется окончательный налоговый
статус  физического  лица  в  зависимости  от времени его нахождения в
Российской Федерации в данном налоговом периоде.
     Налоговый   статус   физического  лица,  определенный  по  итогам
налогового  периода,  не  может  измениться  в  зависимости от времени
нахождения   физического  лица  в  Российской  Федерации  в  следующем
налоговом периоде.
     Если  по  итогам  налогового периода физическое лицо не приобрело
статуса  налогового резидента (находилось в Российской Федерации менее
183 дней), перерасчет сумм налога на доходы физических лиц, удержанных
налоговым  агентом  в данном налоговом периоде по ставке 30 процентов,
не производится.
     Пунктом  2 ст. 3 Кодекса установлено, что налоги и сборы не могут
иметь  дискриминационный  характер  и  различно  применяться исходя из
социальных, расовых, национальных и иных подобных критериев.
     Указанный  порядок  определения  налогового статуса применяется в
отношении физических лиц независимо от их гражданства, в том числе и в
отношении  граждан  Российской  Федерации, возвращающихся в Российскую
Федерацию после продолжительного нахождения за пределами страны. Таким
образом, принцип недискриминации, установленный п. 2 ст. 3 Кодекса, не
нарушается.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
                                                          С.В.РАЗГУЛИН
28 октября 2011 г. 
N 03-04-06/6-293