ВАС РФ ПРИНЯЛ РЕШЕНИЕ ОТ 08.10.2010 N ВАС-9939/10 О
ПРИЗНАНИИ П. 13 И ПП. 1 - 3 П. 15 ПОРЯДКА УЧЕТА
ДОХОДОВ И РАСХОДОВ И ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ДЛЯ
ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, УТВЕРЖДЕННОГО
ПРИКАЗОМ МИНФИНА РОССИИ И МНС РОССИИ ОТ 13.08.2002 N
86Н/БГ-3-04/430, НЕ СООТВЕТСТВУЮЩИМИ НК РФ И
НЕДЕЙСТВУЮЩИМИ.
В ГЛ. 23 НК РФ ПРЕДУСМАТРИВАЕТСЯ ОСОБЫЙ ПОРЯДОК УЧЕТА
ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НДФЛ.
ДАТА ФАКТИЧЕСКОГО ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА, СОГЛАСНО П. 1 СТ.
223 НК РФ, ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ, В ЧАСТНОСТИ, ПРИ ПОЛУЧЕНИИ
ДОХОДОВ В ДЕНЕЖНОЙ ФОРМЕ КАК ДЕНЬ ВЫПЛАТЫ ДОХОДА, В
ТОМ ЧИСЛЕ ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ ДОХОДА НА СЧЕТА
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В БАНКАХ ЛИБО ПО ЕГО ПОРУЧЕНИЮ НА
СЧЕТА ТРЕТЬИХ ЛИЦ, А ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ДОХОДОВ В
НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ - КАК ДЕНЬ ПЕРЕДАЧИ ДОХОДОВ В
НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ.
В ОТНОШЕНИИ ДОХОДА В ВИДЕ ОПЛАТЫ ТРУДА П. 2 СТ. 223 НК
РФ УСТАНОВЛЕНА ИНАЯ НОРМА, ПРЕДУСМАТРИВАЮЩАЯ, ЧТО
ДАТОЙ ФАКТИЧЕСКОГО ПОЛУЧЕНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ТАКОГО
ДОХОДА ЯВЛЯЕТСЯ ПОСЛЕДНИЙ ДЕНЬ МЕСЯЦА, ЗА КОТОРЫЙ ЕМУ
БЫЛ НАЧИСЛЕН ДОХОД ЗА ВЫПОЛНЕННЫЕ ТРУДОВЫЕ ОБЯЗАННОСТИ
В СООТВЕТСТВИИ С ТРУДОВЫМ ДОГОВОРОМ (КОНТРАКТОМ).
УЧИТЫВАЯ ВЫШЕУКАЗАННЫЕ НОРМЫ, ИП ПОЛАГАЕТ, ЧТО В ДОХОД
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ЗА СООТВЕТСТВУЮЩИЙ НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД
ВКЛЮЧАЮТСЯ ВСЕ ДОХОДЫ, ДАТА ПОЛУЧЕНИЯ КОТОРЫХ
ПРИХОДИТСЯ НА ЭТОТ НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД.
В СООТВЕТСТВИИ С АБЗ. 1 П. 1 СТ. 221 НК РФ
ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ ИМЕЮТ ПРАВО ПРИ
НАЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ
ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ НА ПОЛУЧЕНИЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО
НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА В СУММЕ ФАКТИЧЕСКИ ПРОИЗВЕДЕННЫХ ИМИ
И ДОКУМЕНТАЛЬНО ПОДТВЕРЖДЕННЫХ РАСХОДОВ,
НЕПОСРЕДСТВЕННО СВЯЗАННЫХ С ИЗВЛЕЧЕНИЕМ ДОХОДОВ.
СОГЛАСНО П. 3 СТ. 210 НК РФ ЕСЛИ СУММА НАЛОГОВЫХ
ВЫЧЕТОВ В НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ ОКАЖЕТСЯ БОЛЬШЕ СУММЫ
ДОХОДОВ, В ОТНОШЕНИИ КОТОРЫХ ПРЕДУСМОТРЕНА НАЛОГОВАЯ
СТАВКА В РАЗМЕРЕ 13%, ТО ПРИМЕНИТЕЛЬНО К ЭТОМУ
НАЛОГОВОМУ ПЕРИОДУ НАЛОГОВАЯ БАЗА ПРИНИМАЕТСЯ РАВНОЙ
НУЛЮ. НА СЛЕДУЮЩИЙ НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД РАЗНИЦА МЕЖДУ
СУММОЙ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ В ЭТОМ НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ И
СУММОЙ ДОХОДОВ, В ОТНОШЕНИИ КОТОРЫХ ПРЕДУСМОТРЕНА
НАЛОГОВАЯ СТАВКА В РАЗМЕРЕ 13%, НЕ ПЕРЕНОСИТСЯ, ЕСЛИ
ИНОЕ НЕ ПРЕДУСМОТРЕНО ГЛ. 23 НК РФ.
ПРАВОМЕРНО ЛИ В 2010 Г. УЧЕСТЬ ФАКТИЧЕСКИ
ПРОИЗВЕДЕННЫЕ В 2009 Г. РАСХОДЫ НА ЗАКУПКУ ТОВАРА, НО
НЕ УЧТЕННЫЕ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДФЛ ЗА
2009 Г. В СВЯЗИ ПОРЯДКОМ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ И
ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, ДЕЙСТВОВАВШИМ ДО ПРИНЯТИЯ РЕШЕНИЯ
ВАС РФ ОТ 08.10.2010 N ВАС-9939/10?
ПРАВОМЕРНО ЛИ УЧЕСТЬ В РАСХОДАХ, УЧИТЫВАЕМЫХ В СОСТАВЕ
ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА ПО НДФЛ В 2010 Г.,
ДОКУМЕНТАЛЬНО ПОДТВЕРЖДЕННЫЕ ЗАТРАТЫ НА ЗАКУПКУ ТОВАРА
В 2009 Г., ЧАСТЬ КОТОРОГО НЕ РЕАЛИЗОВАНА И ЧИСЛИТСЯ В
ОСТАТКАХ НА СКЛАДЕ, А ДРУГАЯ ЧАСТЬ РЕАЛИЗОВАНА С
ОТСРОЧКОЙ ПЛАТЕЖА, НО НЕ ОПЛАЧЕНА ПОКУПАТЕЛЕМ В
НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ?
РАСХОДЫ НА ЗАКУПКУ ТОВАРА В ЦЕЛЯХ НДФЛ УЧИТЫВАЮТСЯ ПО
МЕРЕ РЕАЛИЗАЦИИ ИХ НЕЗАВИСИМО ОТ ОПЛАТЫ ПОКУПАТЕЛЕМ В
2010 Г. ИЛИ В МОМЕНТ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ (В 2009 Г.)?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
31 октября 2011 г.
N 03-04-05/8-820
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения Порядка учета доходов и расходов и
хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей и сообщает
следующее.
В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 221 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели
имеют право при исчислении налоговой базы по налогу на доходы
физических лиц на получение профессионального налогового вычета в
сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных
расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
То есть для включения расходов в сумму профессионального
налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких
условий, а именно, расходы должны быть фактически произведены,
документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением
доходов.
В гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса не
конкретизируется налоговый период, в котором могут быть учтены
произведенные расходы, следовательно, такие расходы могут учитываться
в составе профессионального налогового вычета в текущем или в
последующих налоговых периодах.
При этом согласно п. 3 ст. 210 Кодекса, если сумма налоговых
вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении
которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, то
применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается
равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой
налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в
отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13
процентов, не переносится, если иное не предусмотрено гл. 23 "Налог на
доходы физических лиц" Кодекса.
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для
индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Минфина России и
МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.
Пунктом 22 указанного Порядка определены особенности учета
материальных расходов, которые списываются полностью на затраты в
части реализованных товаров.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
31 октября 2011 г.
N 03-04-05/8-820 |