С 2002 Г. ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ РЕАЛИЗУЕТ
КАРТЫ ЭКСПРЕСС-ОПЛАТЫ И СИМ-КАРТЫ ЧЕРЕЗ МАГАЗИНЫ И
ПАВИЛЬОНЫ С ПЛОЩАДЬЮ ТОРГОВОГО ЗАЛА НЕ БОЛЕЕ 150 КВ. М
ПО КАЖДОМУ ОБЪЕКТУ ОРГАНИЗАЦИИ ТОРГОВЛИ, КОТОРЫЕ
ИСПОЛЬЗУЮТСЯ ИМ В ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА
ПРАВОВЫХ ОСНОВАНИЯХ - СОБСТВЕННОСТЬ И АРЕНДА.
ПРОДАЖА СИМ-КАРТ И КАРТ ЭКСПРЕСС-ОПЛАТЫ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ
ПО УСТАНОВЛЕННЫМ ОПЕРАТОРОМ СВЯЗИ ЦЕНАМ СОГЛАСНО
УСЛОВИЯМ ДОГОВОРОВ. СООТВЕТСТВЕННО, ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ
ПОЛУЧАЕТ ДОХОД НЕ В ВИДЕ ТОРГОВОЙ НАЦЕНКИ, А В
КАЧЕСТВЕ ДИЛЕРСКОГО (КОМИССИОННОГО) ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ.
ПРИЕМА АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ОТ АБОНЕНТОВ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ
НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ.
СОГЛАСНО П. 3 СТ. 455 ГК РФ УСЛОВИЕ ДОГОВОРА
КУПЛИ-ПРОДАЖИ О ТОВАРЕ СЧИТАЕТСЯ СОГЛАСОВАННЫМ, ЕСЛИ
ДОГОВОР ПОЗВОЛЯЕТ ОПРЕДЕЛИТЬ НАИМЕНОВАНИЕ И КОЛИЧЕСТВО
ТОВАРА.
ИЗ УСЛОВИЙ ДОГОВОРА С ОПЕРАТОРОМ СВЯЗИ СЛЕДУЕТ, ЧТО
СИМ-КАРТЫ, СТАРТОВЫЕ ПАКЕТЫ И КАРТЫ ЭКСПРЕСС-ОПЛАТЫ
ИМЕЮТ СТОИМОСТНУЮ, КОЛИЧЕСТВЕННУЮ И ФИЗИЧЕСКУЮ
ХАРАКТЕРИСТИКИ, ТО ЕСТЬ ПРЕДСТАВЛЯЮТ СОБОЙ ПРЕДМЕТЫ,
ОСЯЗАЕМЫЕ ВЕЩИ.
ДАННЫЕ ВЕЩИ ОПЛАЧИВАЮТСЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ В
БЕЗНАЛИЧНОМ ПОРЯДКЕ ПУТЕМ ПРЕДОПЛАТЫ И С МОМЕНТА
ОПЛАТЫ УЧИТЫВАЮТСЯ КАК МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ
ЗАПАСЫ, СООТВЕТСТВЕННО, ЯВЛЯЮТСЯ СОБСТВЕННОСТЬЮ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ, ПРИОБРЕТЕННОЙ ИМ ИСКЛЮЧИТЕЛЬНО ДЛЯ
РЕАЛИЗАЦИИ.
ПОДПАДАЕТ ЛИ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО РЕАЛИЗАЦИИ КАРТ
ЭКСПРЕСС-ОПЛАТЫ И СИМ-КАРТ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМАЯ ДАННЫМ
ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ (КОМИССИОНЕРОМ), ПОД
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЕНВД?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
26 октября 2011 г.
N 03-11-11/269
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо по
вопросу применения специального режима налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на
основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности переводится
предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли,
осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не
более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли,
через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а
также через объекты нестационарной торговой сети.
Исходя из ст. 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в
том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт)
на основе договоров розничной купли-продажи.
При этом в соответствии со ст. 38 Кодекса товаром признается
любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, а
под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за
исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в
соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК
РФ).
Так, согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся
вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе
имущественные права; работы и услуги; охраняемые результаты
интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства
индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные
блага.
Учитывая изложенное, предпринимательская деятельность организаций
и индивидуальных предпринимателей в сфере розничной реализации
сим-карт и карт экспресс-оплаты услуг связи и Интернета, приобретенных
в собственность (в целях дальнейшей реализации), относится к розничной
торговле и может быть переведена на уплату единого налога на вмененный
доход.
Также признается розничной торговлей и подлежит налогообложению
единым налогом на вмененный доход предпринимательская деятельность по
реализации сим-карт и карт экспресс-оплаты, осуществляемая
комиссионерами, поскольку в соответствии со ст. 990 ГК РФ по сделке,
совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и
становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в
сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по
исполнению сделки.
При этом указанная деятельность должна осуществляться
комиссионерами через объекты организации торговли, принадлежащие или
используемые ими в предпринимательской деятельности на правовых
основаниях (собственность, аренда и т.п.).
Одновременно следует отметить, что при реализации сим-карт и карт
экспресс-оплаты в рамках агентских договоров продавец выступает от
имени оператора связи (его дилера или интернет-провайдера), поэтому
предпринимательская деятельность по реализации сим-карт и карт
экспресс-оплаты услуг связи и Интернета, осуществляемая в рамках
агентских договоров, заключенных агентами с операторами связи -
принципалами, должна облагаться налогами в рамках иных режимов
налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26 октября 2011 г.
N 03-11-11/269 |