С ЦЕЛЬЮ ПОГАШЕНИЯ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ (ОСНОВНОЙ
ДОЛГ И ПРОЦЕНТЫ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ), ВОЗНИКШЕЙ ПО
ДОГОВОРАМ ЗАЙМА И ПОРУЧИТЕЛЬСТВА, ЗАКЛЮЧЕННЫМ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ, РЕГИОНАЛЬНЫМ ОТДЕЛЕНИЕМ ОБЩЕРОССИЙСКОЙ
ОБЩЕСТВЕННО-ГОСУДАРСТВЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, С ООО, И В
СООТВЕТСТВИИ С ОПРЕДЕЛЕНИЯМИ АРБИТРАЖНОГО СУДА О
ПРИЗНАНИИ ОБОСНОВАННЫМ ЗАЯВЛЕНИЯ КРЕДИТОРА О ПРИЗНАНИИ
ОРГАНИЗАЦИИ НЕСОСТОЯТЕЛЬНОЙ (БАНКРОТОМ) ОРГАНИЗАЦИЕЙ
ПО ДОГОВОРУ КУПЛИ-ПРОДАЖИ БЫЛО РЕАЛИЗОВАНО ЗДАНИЕ,
ПРИНАДЛЕЖАЩЕЕ ЕЙ НА ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ. ОРГАНИЗАЦИЯ
ЯВЛЯЕТСЯ НЕКОММЕРЧЕСКОЙ, ПРИМЕНЯЮЩЕЙ ОБЩИЙ РЕЖИМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
ПО МНЕНИЮ ОРГАНИЗАЦИИ, К РАСХОДАМ, УМЕНЬШАЮЩИМ
НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ, ОТНОСЯТСЯ РАСХОДЫ
В ВИДЕ ПРИЗНАННЫХ ДОЛЖНИКОМ НА ОСНОВАНИИ РЕШЕНИЯ СУДА,
ВСТУПИВШЕГО В ЗАКОННУЮ СИЛУ, ШТРАФОВ, ПЕНЕЙ И (ИЛИ)
ИНЫХ САНКЦИЙ ЗА НАРУШЕНИЕ ДОГОВОРНЫХ ИЛИ ДОЛГОВЫХ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, А ТАКЖЕ РАСХОДЫ НА ВОЗМЕЩЕНИЕ
ПРИЧИНЕННОГО УЩЕРБА.
В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 10 П. 1 СТ. 265 НК РФ В СОСТАВЕ
РАСХОДОВ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА
ПРИБЫЛЬ УЧИТЫВАЮТСЯ СУДЕБНЫЕ РАСХОДЫ И АРБИТРАЖНЫЕ
СБОРЫ.
СООТВЕТСТВЕННО, ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА, УПЛАЧЕННЫЕ В
ПОГАШЕНИЕ:
- ОСНОВНОГО ДОЛГА ПО ДОГОВОРУ ПОРУЧИТЕЛЬСТВА;
- ПРОЦЕНТОВ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ЧУЖИМИ ДЕНЕЖНЫМИ
СРЕДСТВАМИ;
- ПРОЦЕНТОВ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ЗАЕМНЫМИ СРЕДСТВАМИ;
А ТАКЖЕ ГОСПОШЛИНА, ВОЗМЕЩЕННАЯ КРЕДИТОРУ ПО
ОПРЕДЕЛЕНИЮ АРБИТРАЖНОГО СУДА, ЯВЛЯЮТСЯ РАСХОДАМИ,
УЧИТЫВАЕМЫМИ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ.
ПРАВОМЕРНА ЛИ ПОЗИЦИЯ ОРГАНИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
27 октября 2011 г.
N 03-03-06/4/124
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке учета расходов на погашение кредиторской
задолженности в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 361 Гражданского кодекса Российской
Федерации по договору поручительства поручитель обязывается перед
кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его
обязательства полностью или в части.
В целях налогообложения прибыли организаций в соответствии с пп.
10 п. 1 ст. 251 и п. 12 ст. 270 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы не
учитываются доходы (расходы) в виде средств или иного имущества,
которые получены (переданы) по договорам кредита или займа (иных
аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления
заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а
также средств или иного имущества, которые получены (направлены) в
счет погашения таких заимствований.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций
по договорам кредита (займа) или иным долговым обязательствам
учитываются только доходы (расходы) в виде сумм начисленных процентов.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным
расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам
любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.
Расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого
вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа
(текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма
процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными
средствами, и первоначальной доходности, установленной заимодавцем в
условиях договора, но не выше фактической.
Таким образом, расходы на погашение основного долга по договору
поручительства не учитываются в целях налогообложения прибыли согласно
п. 12 ст. 270 НК РФ. Денежные средства, уплаченные в погашение
процентов за пользование заемными средствами, учитываются в составе
внереализационных расходов в соответствии с положениями ст. 265 НК РФ.
Подпунктом 10 п. 1 ст. 265 Кодекса предусмотрено, что в составе
внереализационных расходов учитываются судебные расходы, включающие в
себя в соответствии со ст. 101 Арбитражного процессуального кодекса
Российской Федерации расходы в виде государственной пошлины и судебных
издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.
В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе
внереализационных расходов при определении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций учитываются расходы в виде признанных должником
или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего
в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение
договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение
причиненного ущерба.
Таким образом, согласно указанным нормам НК РФ учитываются в том
числе подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в
законную силу, компенсации расходов на оплату процентов за пользование
чужими денежными средствами, расходы на возмещение уплаченной
государственной пошлины.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27 октября 2011 г.
N 03-03-06/4/124 |