ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ ОТ 25.11.2009 N 281-ФЗ, ВСТУПИВШИМ
В СИЛУ С 01.01.2010, ВНЕСЕНЫ ИЗМЕНЕНИЯ В П. 6 СТ. 280
НК РФ, В СООТВЕТСТВИИ С КОТОРЫМ В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ ПРИНИМАЕТСЯ ФАКТИЧЕСКАЯ ЦЕНА ПРИОБРЕТЕНИЯ
ЦЕННОЙ БУМАГИ, НЕ ОБРАЩАЮЩЕЙСЯ НА ОРЦБ, ЕСЛИ ЭТА ЦЕНА
НАХОДИТСЯ В ИНТЕРВАЛЕ МЕЖДУ МИНИМАЛЬНОЙ И МАКСИМАЛЬНОЙ
ЦЕНАМИ, ОПРЕДЕЛЕННЫМИ ИСХОДЯ ИЗ РАСЧЕТНОЙ ЦЕНЫ ЦЕННОЙ
БУМАГИ И ПРЕДЕЛЬНОГО ОТКЛОНЕНИЯ ЦЕН.
СОГЛАСНО П. 7 ПОРЯДКА ОПРЕДЕЛЕНИЯ РАСЧЕТНОЙ ЦЕНЫ
ЦЕННЫХ БУМАГ, НЕ ОБРАЩАЮЩИХСЯ НА ОРГАНИЗОВАННОМ РЫНКЕ
ЦЕННЫХ БУМАГ, В ЦЕЛЯХ ГЛ. 25 НК РФ, УТВЕРЖДЕННОГО
ПРИКАЗОМ ФСФР РОССИИ ОТ 09.11.2010 N 10-66/ПЗ-Н,
РАСЧЕТНАЯ ЦЕНА НЕОБРАЩАЮЩЕЙСЯ ОБЫКНОВЕННОЙ АКЦИИ
КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ МОЖЕТ ОПРЕДЕЛЯТЬСЯ ПУТЕМ ДЕЛЕНИЯ
СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ (КАПИТАЛА) КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ,
РАССЧИТАННЫХ В СООТВЕТСТВИИ С МЕТОДИКОЙ ОПРЕДЕЛЕНИЯ
СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ (КАПИТАЛА) КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ,
УТВЕРЖДЕННОЙ БАНКОМ РОССИИ ОТ 10.02.2003 N 215-П, НА
ОБЩЕЕ КОЛИЧЕСТВО РАЗМЕЩЕННЫХ ОБЫКНОВЕННЫХ АКЦИЙ. ПРИ
ЭТОМ ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ РАСЧЕТНОЙ ЦЕНЫ ИСПОЛЬЗУЮТСЯ
ПОСЛЕДНИЕ РАСКРЫТЫЕ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ НА ДАТУ
ОПРЕДЕЛЕНИЯ РАСЧЕТНОЙ ЦЕНЫ (ДАТУ ПРИОБРЕТЕНИЯ АКЦИЙ)
ДАННЫЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ИЛИ ДАННЫЕ О
СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВАХ (КАПИТАЛЕ) КРЕДИТНОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ.
БАНК В 2011 Г. ПЛАНИРУЕТ ОСУЩЕСТВИТЬ СДЕЛКУ ПО
РЕАЛИЗАЦИИ НЕ ОБРАЩАЮЩИХСЯ НА ОРЦБ АКЦИЙ ДОЧЕРНЕЙ
КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, ПРИОБРЕТЕННЫХ В ИЮЛЕ 2001 Г. И
В МАЕ, ИЮНЕ, АВГУСТЕ, ОКТЯБРЕ 2003 Г. ОТЧЕТНОСТЬ
ЭМИТЕНТА НА УКАЗАННЫЕ ДАТЫ У БАНКА ОТСУТСТВУЕТ.
ПРАВОМЕРНО ЛИ БАНКУ УЧЕСТЬ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ ФАКТИЧЕСКИЕ РАСХОДЫ ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ ЦЕННЫХ
БУМАГ, НЕ ОБРАЩАЮЩИХСЯ НА ОРЦБ, ПРОИЗВЕДЕННЫЕ ДО
01.01.2010, ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ДАННЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ ПОСЛЕ
01.01.2010?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 октября 2011 г.
N 03-03-06/2/159
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения операций с ценными бумагами и
сообщает следующее.
Как следует из письма, организация приобрела ценные бумаги,
обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, до 1 января 2010 г.
Реализованы такие ценные бумаги были после 1 января 2010 г.
Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений
в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее -
Федеральный закон N 281-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2010 г., в
п. 6 ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)
были внесены изменения.
В соответствии с п. 6 ст. 280 НК РФ (в ред. Федерального закона N
281-ФЗ) в случае реализации (приобретения) ценных бумаг, не
обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже
минимальной (выше максимальной) цены, определенной исходя из расчетной
цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, при определении
финансового результата для целей налогообложения принимается
минимальная (максимальная) цена, определенная исходя из расчетной цены
ценной бумаги и предельного отклонения цен.
На основании ст. 329 НК РФ при реализации ценных бумаг расходом
признается цена приобретения реализованных ценных бумаг, рассчитанная
с учетом установленного налогоплательщиком метода учета ценных бумаг
(ФИФО, ЛИФО, по стоимости единицы).
Ценные бумаги, приобретенные до 1 января 2010 г., принимались к
налоговому учету в соответствии с положениями НК РФ, действовавшими в
тот период.
Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, учитываемые для
целей налогообложения, должны соответствовать критериям, установленным
п. 1 ст. 252 НК РФ.
Так, указанные расходы должны быть экономически обоснованны и
документально подтверждены.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда
Российской Федерации, содержащейся в Определении от 04.06.2007 N
320-О-П, обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой
базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о
намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в
результате реальной предпринимательской или иной экономической
деятельности.
В силу принципа свободы экономической деятельности (ст. 8 ч. 1
Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее
самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично
оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом проверка
экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов
осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового
контроля, порядок проведения которых установлен Кодексом.
Учитывая изложенное, считаем, что расходы по приобретению ценных
бумаг по цене выше максимальной цены, определенной исходя из расчетной
цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, произведенные до 2010
г., могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций
при формировании стоимости ценных бумаг в налоговом учете при условии
соответствия таких расходов критериям, установленным ст. 252 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24 октября 2011 г.
N 03-03-06/2/159 |