ОБ УМЕНЬШЕНИИ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩЕЙ УСН, СУММЫ
НАЛОГА, ИСЧИСЛЕННОЙ ЗА НАЛОГОВЫЙ (ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД, НА
СУММУ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ
СТРАХОВАНИЕ НА СЛУЧАЙ ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ И В
СВЯЗИ С МАТЕРИНСТВОМ (ДАЛЕЕ - ВЗНОСЫ), ИСЧИСЛЕННЫХ И
УПЛАЧЕННЫХ ЗА ЭТОТ ЖЕ ПЕРИОД ВРЕМЕНИ, НА СУММУ
ВЗНОСОВ, НАПРАВЛЕННЫХ НА ОПЛАТУ РАСХОДОВ НА ВЫПЛАТУ
ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СТРАХОВОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЗА ЭТОТ ЖЕ ПЕРИОД
ВРЕМЕНИ, А ТАКЖЕ НА СУММУ ФАКТИЧЕСКИ ВЫПЛАЧЕННЫХ
РАБОТНИКАМ ПОСОБИЙ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ ЗА
СЧЕТ СРЕДСТВ СТРАХОВАТЕЛЯ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 октября 2011 г.
N 03-11-06/2/146
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев
письмо по вопросу порядка применения положений гл. 26.2 "Упрощенная
система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в части уменьшения суммы налога, уплачиваемого в
связи с применением упрощенной системы налогообложения, на сумму
страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством, направленных (в
пределах исчисленных сумм) на оплату расходов на выплату обязательного
страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального
страхования, сообщает следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) сумма налога, уплачиваемого в связи с
применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по
налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается
указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм)
за этот же период времени в соответствии с законодательством
Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий
по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых
платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Согласно п. 2 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ
"О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования" сумма страховых взносов на
обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в Фонд
социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению
плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на
выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду
обязательного социального страхования в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Перечень выплат, относящихся к видам страхового обеспечения по
обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, указан в пп. 1 п. 1 ст.
1.4 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном
социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в
связи с материнством" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ). К данным
выплатам, в частности, относится пособие по временной
нетрудоспособности.
Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ
финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения
застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда
социального страхования Российской Федерации, а также за счет средств
страхователя в случаях, предусмотренных п. 1 ч. 2 данной статьи.
В соответствии с п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходами
налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
При этом в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы
на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере,
фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по
уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе
расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные
(налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную
задолженность.
Учитывая, что по страховым взносам на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством производятся также их начисление и уплата, как по
налогам, то считаем, что в отношении вышеуказанных страховых взносов
должен применяться аналогичный порядок их учета.
Исходя из этого сумма налога, уплачиваемого в связи с применением
упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу),
исчисленная за налоговый (отчетный) период, может быть уменьшена на
сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,
исчисленных и уплаченных за этот же период времени, на сумму страховых
взносов на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, направленных (в пределах
исчисленных сумм) на оплату расходов на выплату обязательного
страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального
страхования за этот же период времени, а также на сумму фактически
выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за счет
средств страхователя.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
24 октября 2011 г.
N 03-11-06/2/146 |