ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ СВОЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БАНК ПЛАНИРУЕТ
ЗАКЛЮЧАТЬ С ФИЗЛИЦАМИ КОНВЕРСИОННЫЕ АРБИТРАЖНЫЕ СДЕЛКИ
НА ВНЕШНЕМ ВАЛЮТНОМ РЫНКЕ, ПОД КОТОРЫМИ ПОНИМАЮТСЯ
СДЕЛКИ ПО ПОКУПКЕ ИЛИ ПРОДАЖЕ ОДНОЙ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ
ПРОТИВ ДРУГОЙ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ, С РАСЧЕТАМИ НА
СОГЛАСОВАННУЮ ДАТУ ВАЛЮТИРОВАНИЯ (ОПЕРАЦИИ НА УСЛОВИЯХ
"СПОТ"). АРБИТРАЖ ОЗНАЧАЕТ ПРОВЕДЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ В
РАСЧЕТЕ НА ПОЛУЧЕНИЕ ПРИБЫЛИ ПРИ ИЗМЕНЕНИИ ВАЛЮТНОГО
КУРСА НА ВАЛЮТНОМ РЫНКЕ И ПРЕДПОЛАГАЕТ ЗАКЛЮЧЕНИЕ КАК
МИНИМУМ ДВУХ ПРОТИВОПОЛОЖНО НАПРАВЛЕННЫХ СДЕЛОК ПО
ПОКУПКЕ И ПРОДАЖЕ ОДИНАКОВЫХ СУММ В БАЗОВОЙ ВАЛЮТЕ ЗА
ДРУГУЮ ИНОСТРАННУЮ ВАЛЮТУ (ВАЛЮТА РАСЧЕТОВ) ОДНОГО
ВИДА. УСЛОВИЯМИ ЗАКЛЮЧАЕМЫХ СДЕЛОК ПРЕДУСМАТРИВАЕТСЯ,
ЧТО ИХ ЦЕЛЬЮ НЕ ЯВЛЯЕТСЯ РЕАЛЬНАЯ ПОСТАВКА ВАЛЮТ И
СТОРОНЫ НЕ ВПРАВЕ ТРЕБОВАТЬ ДРУГ ОТ ДРУГА РЕАЛЬНОЙ
ПОСТАВКИ БАЗОВОЙ ВАЛЮТЫ СДЕЛОК.
ИСПОЛНЕНИЕ УКАЗАННЫХ СДЕЛОК ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ
СТОРОНАМИ ПУТЕМ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ЗАЧЕТА ВСТРЕЧНЫХ
ОДНОРОДНЫХ ТРЕБОВАНИЙ СТОРОН ПО ПАРЕ ПРОТИВОПОЛОЖНО
НАПРАВЛЕННЫХ СДЕЛОК. В РЕЗУЛЬТАТЕ ПРОИЗВЕДЕННОГО
ЗАЧЕТА У ОДНОЙ ИЗ СТОРОН МОГУТ ВОЗНИКНУТЬ ТРЕБОВАНИЯ К
ДРУГОЙ СТОРОНЕ ПО ПЕРЕЧИСЛЕНИЮ В ЕЕ АДРЕС
ПОЛОЖИТЕЛЬНОЙ РАЗНИЦЫ, ОБРАЗОВАВШЕЙСЯ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ
ЗАЧЕТА.
ТАК КАК УСЛОВИЯ ЗАКЛЮЧАЕМЫХ СДЕЛОК СООТВЕТСТВУЮТ
ТРЕБОВАНИЯМ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫМ СТ. 2 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА
ОТ 22.04.1996 N 39-ФЗ "О РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ" К
ПРОИЗВОДНЫМ ФИНАНСОВЫМ ИНСТРУМЕНТАМ, ТО СОГЛАСНО П. 5
СТ. 214.1 НК РФ УКАЗАННЫЕ СДЕЛКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ ЯВЛЯЮТСЯ ФИСС.
В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 3 П. 8 СТ. 214.1 НК РФ ЕСЛИ
В КАЧЕСТВЕ БАЗИСНОГО АКТИВА ФИСС ВЫСТУПАЮТ НЕ ЦЕННЫЕ
БУМАГИ ИЛИ ДРУГИЕ ФИСС, ТО ДОХОДЫ ПО ОПЕРАЦИЯМ С
БАЗИСНЫМ АКТИВОМ ТАКИХ ФИСС ВКЛЮЧАЮТСЯ В ДРУГИЕ ДОХОДЫ
ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ВИДА БАЗИСНОГО
АКТИВА. ОДНОВРЕМЕННО С ЭТИМ П. 7 СТ. 214.1 НК РФ
ПРЕДУСМОТРЕНО, ЧТО ДОХОДАМИ ПО ОПЕРАЦИЯМ С БАЗИСНЫМ
АКТИВОМ ФИСС ПРИЗНАЮТСЯ ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ОТ ПОСТАВКИ
БАЗИСНОГО АКТИВА ПРИ ИСПОЛНЕНИИ ФИСС.
ПРАВОМЕРНА ЛИ ПОЗИЦИЯ БАНКА КАК НАЛОГОВОГО АГЕНТА
О ТОМ, ЧТО ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ФИЗЛИЦОМ ПО УКАЗАННЫМ
СДЕЛКАМ, НЕ ПРЕДУСМАТРИВАЮЩИМ ПОСТАВКУ БАЗИСНОГО
АКТИВА, ОТНОСЯТСЯ К ДОХОДАМ ФИЗЛИЦА ОТ ОПЕРАЦИЙ С
ФИСС, РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ИСПОЛНЕНИЕМ СДЕЛОК (В ТОМ
ЧИСЛЕ ВОЗНИКАЮЩИЕ УБЫТКИ), ЯВЛЯЮТСЯ РАСХОДАМИ ФИЗЛИЦА
ПО ОПЕРАЦИЯМ С ФИСС, А УЧЕТ УКАЗАННЫХ ДОХОДОВ И
РАСХОДОВ ФИЗЛИЦА В НАЛОГОВОЙ БАЗЕ ПО НДФЛ
ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ПО ПРАВИЛАМ, УСТАНОВЛЕННЫМ ПОЛОЖЕНИЯМИ
СТ. 214.1 НК РФ ДЛЯ ФИСС?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
30 ноября 2011 г.
N 03-04-06/6-323
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при
совершении конверсионных арбитражных сделок на внешнем валютном рынке
и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 5 ст. 214.1 Кодекса в целях гл. 23 Кодекса
финансовым инструментом срочных сделок признается договор, являющийся
производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным
законом "О рынке ценных бумаг", за исключением договора,
предусматривающего обязанность сторон или стороны договора
периодически или единовременно уплачивать денежные суммы в случае
предъявления требований другой стороной в зависимости от изменения
значений величин, составляющих официальную статистическую информацию,
от наступления обстоятельства, свидетельствующего о неисполнении или
ненадлежащем исполнении одним или несколькими юридическими лицами,
государствами или муниципальными образованиями своих обязательств, от
физических, биологических и (или) химических показателей состояния
окружающей среды, от иного обстоятельства, которое прямо не
предусмотрено указанным выше Федеральным законом, а также от изменения
значений величин, определяемых на основании совокупности вышеуказанных
показателей.
Из письма следует, что банк планирует заключать с физическими
лицами сделки по покупке или продаже одной иностранной валюты против
другой иностранной валюты с расчетами на согласованную дату с целью
получения дохода при изменении валютного курса на валютном рынке.
Договорами предусматривается заключение противоположно направленных
сделок по покупке или продаже одинаковых сумм в базовой валюте за
другую иностранную валюту (валюта расчетов) одного вида. Условиями
заключаемых сделок реальная поставка базовой валюты не
предусматривается.
Исполнение указанных сделок осуществляется путем зачета встречных
однородных требований по паре противоположно направленных сделок. В
результате у одной из сторон сделок могут возникнуть требования к
другой стороне по перечислению положительной разницы в валюте
расчетов, образовавшейся при проведении зачета.
Согласно п. 10 Положения о видах производных финансовых
инструментов, утвержденного Приказом ФСФР России от 04.03.2010 N
10-13/пз-н, внебиржевым форвардным договором (контрактом) признается
договор, заключаемый не на биржевых торгах и предусматривающий:
1) обязанность одной стороны договора передать ценные бумаги,
валюту или товар, являющийся базисным (базовым) активом, в
собственность другой стороне не ранее третьего дня после дня
заключения договора, обязанность другой стороны принять и оплатить
такое имущество и указание на то, что договор является производным
финансовым инструментом; или
2) обязанность одной стороны договора передать ценные бумаги,
валюту или товар, являющийся базисным (базовым) активом, в
собственность другой стороне не ранее третьего дня после дня
заключения договора, обязанность другой стороны принять и оплатить
такое имущество, а также обязанность сторон или стороны договора
периодически и (или) единовременно уплачивать денежные суммы в
зависимости от изменения цены (цен) и (или) значения (значений)
базисного (базового) актива и (или) наступления обстоятельства,
являющегося базисным (базовым) активом; или
3) обязанность сторон или стороны договора периодически и (или)
единовременно уплачивать денежные суммы в зависимости от изменения
цены (цен) и (или) значения (значений) базисного (базового) актива и
(или) наступления обстоятельства, являющегося базисным (базовым)
активом.
В соответствии с п. 11 Положения внебиржевой форвардный договор
(контракт), предусматривающий обязанность, установленную пп. 1 или 2
п. 10 Положения, является поставочным договором. Иные внебиржевые
форвардные договоры (контракты) являются расчетными договорами.
Таким образом, при соблюдении вышеуказанных условий внебиржевые
форвардные контракты могут рассматриваться как финансовые инструменты
срочных сделок.
Согласно абз. 3 п. 7 ст. 214.1 Кодекса доходами по операциям с
финансовыми инструментами срочных сделок признаются доходы от
реализации финансовых инструментов срочных сделок, полученные в
налоговом периоде, включая полученные суммы вариационной маржи и
премии по контрактам. При этом доходами по операциям с базисным
активом финансовых инструментов срочных сделок признаются доходы,
полученные от поставки базисного актива при исполнении таких сделок.
Пунктом 12 ст. 214.1 Кодекса установлено, что финансовый
результат по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих
расходов, указанных в п. 10 данной статьи.
Финансовый результат определяется по каждой операции и по каждой
совокупности операций, указанных соответственно в пп. 1 - 4 п. 1 ст.
214.1 Кодекса. Финансовый результат определяется по окончании
налогового периода, если иное не установлено данной статьей. При этом
финансовый результат по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, которые обращаются на организованном рынке и базисным активом
которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые
инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные
бумаги или фондовые индексы, и по операциям с иными финансовыми
инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке,
определяется отдельно.
Отрицательный финансовый результат, полученный в налоговом
периоде по отдельным операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, уменьшает финансовый результат, полученный в налоговом периоде
по совокупности соответствующих операций.
Отрицательный финансовый результат по каждой совокупности
операций, указанных в пп. 1 - 4 п. 1 ст. 214.1 Кодекса, признается
убытком. Учет убытков по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок осуществляется в порядке, установленном в ст. ст. 214.1 и 220.1
Кодекса.
Согласно п. 16 ст. 214.1 Кодекса налогоплательщики, получившие
убытки в предыдущих налоговых периодах от операций с финансовыми
инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке,
вправе уменьшить налоговую базу по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, в
текущем налоговом периоде на всю сумму полученного ими убытка или на
часть этой суммы (перенести убыток на будущие периоды).
В соответствии с абз. 2 п. 5 ст. 214.1 Кодекса отнесение
финансовых инструментов срочных сделок к обращающимся на
организованном рынке осуществляется в соответствии с требованиями,
установленными п. 3 ст. 301 Кодекса.
Из вышеизложенного следует, что в отношении внебиржевых
форвардных контрактов, рассматриваемых при соблюдении установленных в
Положении условий как финансовые инструменты срочных сделок, могут
быть применены соответствующие правила определения налоговой базы при
совершении операций с финансовыми инструментами срочных сделок,
предусмотренные в ст. 214.1 Кодекса.
В случае если такие финансовые инструменты срочных сделок исходя
из требований п. 3 ст. 301 Кодекса могут быть отнесены к финансовым
инструментам срочных сделок, обращающимся на организованном рынке, к
ним также могут применяться соответствующие положения ст. 214.1
Кодекса по учету убытков при определении налоговой базы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
30 ноября 2011 г.
N 03-04-06/6-323 |