В 2008 Г. ФИЗЛИЦО ПРИОБРЕЛО ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК ДЛЯ
СТРОИТЕЛЬСТВА ЖИЛОГО ДОМА И НАЧАЛО СТРОИТЕЛЬСТВО ДОМА.
В ИЮЛЕ 2010 Г. ФИЗЛИЦО ПОЛУЧИЛО СВИДЕТЕЛЬСТВО О
РЕГИСТРАЦИИ ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ НА НЕЗАВЕРШЕННЫЙ
СТРОИТЕЛЬСТВОМ ЖИЛОЙ ДОМ. ВПРАВЕ ЛИ ФИЗЛИЦО ПОЛУЧИТЬ
ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДФЛ В СУММЕ, НЕ
ПРЕВЫШАЮЩЕЙ 2 000 000 РУБ., В ОТНОШЕНИИ НЕЗАВЕРШЕННОГО
СТРОИТЕЛЬСТВОМ ДОМА ЗА ПЕРИОД 2008 - 2010 ГГ.? ВПРАВЕ
ЛИ ФИЗЛИЦО ПОСЛЕ ПОЛУЧЕНИЯ СВИДЕТЕЛЬСТВА О РЕГИСТРАЦИИ
ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ НА НЕЗАВЕРШЕННЫЙ СТРОИТЕЛЬСТВОМ
ЖИЛОЙ ДОМ И ВЫЧЕТА В ОТНОШЕНИИ ДАННОГО ОБЪЕКТА
ПОЛУЧИТЬ ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДФЛ В
ОТНОШЕНИИ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ДОСТРОЙКОЙ ЖИЛОГО
ДОМА, В ОСТАВШЕЙСЯ СУММЕ ВЫЧЕТА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 ноября 2011 г.
N 03-04-05/7-964
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по
налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 220 Кодекса (в редакции, действующей с 2010
г.) предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на получение
имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных
налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение
на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или
доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для
индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на
которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
В случае приобретения земельных участков, предоставленных для
индивидуального жилищного строительства, и получения документов,
подтверждающих право собственности на построенный жилой дом, в том
числе неоконченный строительством, жилой дом и земельный участок
рассматриваются для целей получения имущественного налогового вычета
как один объект.
В этом случае в расходы на строительство жилого дома, в том числе
неоконченного строительством, включаются также расходы на приобретение
земельного участка, на котором расположен этот жилой дом.
Из обращения следует, что свидетельство о регистрации права
собственности на незавершенный строительством жилой дом получено в
2010 г. Данный дом в настоящее время продолжает достраиваться.
Таким образом, в 2010 г. у налогоплательщика возникло право на
получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение
земельного участка и строительство жилого дома, незавершенного
строительством, в размере фактически произведенных расходов, не
превышающих 2 000 000 руб.
Поскольку согласно абз. 27 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса повторное
предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не
допускается, то получить имущественный налоговый вычет по расходам на
достройку жилого дома налогоплательщик не вправе.
В то же время, если налогоплательщик впервые обратится за
получением имущественного налогового вычета после того, как жилой дом
будет окончательно достроен, и получит новое свидетельство о
государственной регистрации права, где объектом права собственности
будет являться жилой дом, то он вправе получить имущественный
налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов, в том
числе и на достройку дома, не превышающих 2 000 000 руб.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
29 ноября 2011 г.
N 03-04-05/7-964 |