РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, НЕ ЯВЛЯЮЩАЯСЯ ПЕРЕВОЗЧИКОМ НА
ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОМ ТРАНСПОРТЕ, В РАМКАХ ДОГОВОРА
ТРАНСПОРТНОЙ ЭКСПЕДИЦИИ ОКАЗЫВАЕТ УСЛУГИ ПО
ОРГАНИЗАЦИИ ПЕРЕВОЗОК ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНЫМ ТРАНСПОРТОМ
ГРУЗОВ ПО МАРШРУТУ: ОТ СТАНЦИИ ОТПРАВЛЕНИЯ НА
ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ЧЕРЕЗ ТЕРРИТОРИЮ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ДО СТАНЦИИ НАЗНАЧЕНИЯ НА
ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ УКРАИНЫ.
ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ УСЛУГА ПО
ОРГАНИЗАЦИИ ДАННОЙ ПЕРЕВОЗКИ НДС?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 ноября 2011 г.
N 03-07-13/01-45
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении
транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основе договора
транспортной экспедиции при организации услуг по перевозке
железнодорожным транспортом товаров, перемещаемых через территорию
Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного
союза на территорию иностранного государства, не являющегося членом
Таможенного союза, и сообщает.
В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на
добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях
применения налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 148
Кодекса.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 Кодекса место реализации работ
(услуг), не предусмотренных пп. 1 - 4.1 п. 1 данной статьи,
определяется по месту осуществления деятельности организации,
выполняющей (оказывающей) такие работы (услуги). При этом согласно п.
2 ст. 148 Кодекса местом осуществления деятельности организации,
выполняющей (оказывающей) указанные работы (услуги), признается
территория Российской Федерации в случае присутствия этой организации
на территории Российской Федерации на основе государственной
регистрации.
Поскольку транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на
основе договора транспортной экспедиции при организации услуг по
перевозке железнодорожным транспортом товаров, перемещаемых через
территорию Российской Федерации с территории государства - члена
Таможенного союза на территорию иностранного государства, не
являющегося членом Таможенного союза, к работам (услугам),
перечисленным в указанных пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 Кодекса, не
относятся, то местом реализации таких услуг, оказываемых российской
организацией, признается территория Российской Федерации и операции по
реализации этих услуг подлежат налогообложению налогом на добавленную
стоимость в Российской Федерации по ставкам налога, установленным ст.
164 Кодекса.
Подпунктом "г" п. 12 ст. 2 Федерального закона от 19.07.2011 N
245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты
Российской Федерации о налогах и сборах", вступившим в силу с 1
октября 2011 г., п. 1 ст. 164 Кодекса дополнен пп. 3.1,
предусматривающим применение нулевой ставки налога на добавленную
стоимость, в частности, в отношении транспортно-экспедиционных услуг,
оказываемых на основе договора транспортной экспедиции при организации
услуг по перевозке или транспортировке железнодорожным транспортом
товаров, перемещаемых через территорию Российской Федерации с
территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного
союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного
союза, или с территории государства - члена Таможенного союза на
территорию другого иностранного государства, в том числе являющегося
членом Таможенного союза.
Учитывая изложенное, транспортно-экспедиционные услуги при
организации услуг по перевозке железнодорожным транспортом товаров,
перемещаемых через территорию Российской Федерации с территории
государства - члена Таможенного союза на территорию иностранного
государства, не являющегося членом Таможенного союза, оказанные
российской организацией по договору транспортной экспедиции начиная с
1 октября 2011 г., облагаются этим налогом по ставке в размере 0
процентов. До 1 октября 2011 г. в отношении указанных услуг на
основании п. 3 ст. 164 Кодекса применялась ставка налога в размере 18
процентов.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых
норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не
является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина
России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и
сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем
письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
3 ноября 2011 г.
N 03-07-13/01-45 |