В 2009 Г. ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИНЯЛА К УЧЕТУ ОСНОВНОЕ
СРЕДСТВО - АВТОМОБИЛЬ. В СООТВЕТСТВИИ С АБЗ. 2 П. 9
СТ. 258 НК РФ ОРГАНИЗАЦИЯ ВОСПОЛЬЗОВАЛАСЬ ПРАВОМ НА
ВКЛЮЧЕНИЕ В СОСТАВ РАСХОДОВ СООТВЕТСТВУЮЩЕГО ПЕРИОДА
СУММЫ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПРЕМИИ. В 2011 Г. АВТОМОБИЛЬ
ПОПАЛ В АВАРИЮ, ПОСЛЕ ЧЕГО ОРГАНИЗАЦИЯ ЕГО
ПРОДАЛА ДО ИСТЕЧЕНИЯ ПЯТИЛЕТНЕГО СРОКА
С МОМЕНТА ВВОДА В ЭКСПЛУАТАЦИЮ.
СУММА АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПРЕМИИ ВОССТАНОВЛЕНА
ОРГАНИЗАЦИЕЙ В 2011 Г. И ВКЛЮЧЕНА В НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО
НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ С УЧЕТОМ АБЗ. 4 П. 9 СТ. 258 НК РФ.
В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 1 П. 1 СТ. 268 НК РФ
ОРГАНИЗАЦИЯ ВПРАВЕ УМЕНЬШИТЬ ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ
ОСНОВНОГО СРЕДСТВА НА ЕГО ОСТАТОЧНУЮ СТОИМОСТЬ.
ОСТАТОЧНАЯ СТОИМОСТЬ ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ КАК РАЗНИЦА МЕЖДУ
ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТЬЮ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА И СУММОЙ
АМОРТИЗАЦИИ, НАЧИСЛЕННОЙ ЗА ПЕРИОД ЕГО ЭКСПЛУАТАЦИИ,
ЧТО ПРЕДУСМОТРЕНО АБЗ. 8 П. 1 СТ. 257 НК РФ.
СОГЛАСНО АБЗ. 3 П. 9 СТ. 258 НК РФ ОБЪЕКТЫ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПОСЛЕ ИХ ВВОДА В ЭКСПЛУАТАЦИЮ
ВКЛЮЧАЮТСЯ В АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ГРУППЫ ПО СВОЕЙ
ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ЗА ВЫЧЕТОМ АМОРТИЗАЦИОННОЙ
ПРЕМИИ. ОРГАНИЗАЦИЯ ПОЛАГАЕТ, ЧТО ДАННАЯ НОРМА НЕ
ПРИВОДИТ К УМЕНЬШЕНИЮ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, А НАПРАВЛЕНА ЛИШЬ НА ИСКЛЮЧЕНИЕ
ВОЗМОЖНОСТИ ПОВТОРНОГО ВКЛЮЧЕНИЯ АМОРТИЗАЦИОННОЙ
ПРЕМИИ В СОСТАВ РАСХОДОВ. ПОДТВЕРЖДЕНИЕМ ДАННОЙ
ПОЗИЦИИ ЯВЛЯЕТСЯ П. 2 СТ. 257 НК РФ, В СООТВЕТСТВИИ С
КОТОРЫМ ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
ИЗМЕНЯЕТСЯ ТОЛЬКО В СЛУЧАЯХ ДОСТРОЙКИ, ДООБОРУДОВАНИЯ,
РЕКОНСТРУКЦИИ, МОДЕРНИЗАЦИИ, ТЕХНИЧЕСКОГО
ПЕРЕВООРУЖЕНИЯ, ЧАСТИЧНОЙ ЛИКВИДАЦИИ СООТВЕТСТВУЮЩИХ
ОБЪЕКТОВ И ПО ИНЫМ АНАЛОГИЧНЫМ ОСНОВАНИЯМ.
ПРАВОМЕРНО ЛИ В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ДЛЯ
РАСЧЕТА ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА
ИСПОЛЬЗОВАТЬ ЕГО ПЕРВОНАЧАЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ В ТОЙ СУММЕ,
В КОТОРОЙ ОНА ОПРЕДЕЛЕНА В СООТВЕТСТВИИ С АБЗ. 2 П. 1
СТ. 257 НК РФ, А ИМЕННО В СУММЕ РАСХОДОВ НА ЕГО
ПРИОБРЕТЕНИЕ, СООРУЖЕНИЕ, ИЗГОТОВЛЕНИЕ, ДОСТАВКУ И
ДОВЕДЕНИЕ ДО СОСТОЯНИЯ, В КОТОРОМ ОНО ПРИГОДНО ДЛЯ
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ, ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ НДС И АКЦИЗОВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
11 ноября 2011 г.
N 03-03-06/1/737
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о порядке определения остаточной стоимости выбывающих объектов
основных средств, по которым применялась амортизационная премия, в
целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) остаточная стоимость основных средств,
введенных в эксплуатацию после вступления в силу гл. 25 НК РФ,
определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой
начисленной за период эксплуатации амортизации.
На основании п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право
включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на
капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30
процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей -
седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных
средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а
также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении
основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным
группам) расходов, которые понесены в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых
определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.
Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие
объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в
амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости
за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении
основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным
группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов
отчетного (налогового) периода.
В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента
введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были
применены положения абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ, суммы расходов,
включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода
в соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ, подлежат восстановлению и
включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
На основании п. 1 ст. 257 НК РФ остаточная стоимость основных
средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу гл. 25 НК
РФ, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и
суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
В соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ расходы в виде капитальных
вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 НК РФ, признаются в качестве
косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в
соответствии с гл. 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата
изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении
которых были осуществлены капитальные вложения.
Таким образом, остаточная стоимость объекта амортизируемого
имущества определяется в виде разницы между первоначальной стоимостью
объекта за минусом указанных расходов в виде капитальных вложений (10%
или 30%) и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
11 ноября 2011 г.
N 03-03-06/1/737 |