СОГЛАСНО П. 2.1 СТ. 346.12 НК РФ ОРГАНИЗАЦИЯ ИМЕЕТ
ПРАВО ПЕРЕЙТИ НА УСН, ЕСЛИ ПО ИТОГАМ ДЕВЯТИ МЕСЯЦЕВ
ТОГО ГОДА, В КОТОРОМ ОРГАНИЗАЦИЯ ПОДАЕТ ЗАЯВЛЕНИЕ О
ПЕРЕХОДЕ НА УСН, ДОХОДЫ, ОПРЕДЕЛЯЕМЫЕ В СООТВЕТСТВИИ
СО СТ. 248 НК РФ, НЕ ПРЕВЫСИЛИ 45 МЛН РУБ.
В СИЛУ ПП. 14 П. 3 СТ. 346.12 НК РФ НЕ ВПРАВЕ
ПРИМЕНЯТЬ УСН В ТОМ ЧИСЛЕ ОРГАНИЗАЦИИ, В КОТОРЫХ ДОЛЯ
УЧАСТИЯ ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЙ СОСТАВЛЯЕТ БОЛЕЕ 25%.
В СООТВЕТСТВИИ С П. 4.1 СТ. 346.13 НК РФ, ЕСЛИ ПО
ИТОГАМ ОТЧЕТНОГО (НАЛОГОВОГО) ПЕРИОДА ДОХОДЫ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, ОПРЕДЕЛЯЕМЫЕ В СООТВЕТСТВИИ СО СТ.
346.15 И С ПП. 1 И 3 П. 1 СТ. 346.25 НК РФ, ПРЕВЫСИЛИ
60 МЛН РУБ. И (ИЛИ) В ТЕЧЕНИЕ ОТЧЕТНОГО (НАЛОГОВОГО)
ПЕРИОДА ДОПУЩЕНО НЕСООТВЕТСТВИЕ ТРЕБОВАНИЯМ,
УСТАНОВЛЕННЫМ П. П. 3 И 4 СТ. 346.12 И П. 3 СТ. 346.14
НК РФ, ТАКОЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК СЧИТАЕТСЯ УТРАТИВШИМ
ПРАВО НА ПРИМЕНЕНИЕ УСН С НАЧАЛА ТОГО КВАРТАЛА, В
КОТОРОМ ДОПУЩЕНЫ УКАЗАННОЕ ПРЕВЫШЕНИЕ И (ИЛИ)
НЕСООТВЕТСТВИЕ УКАЗАННЫМ ТРЕБОВАНИЯМ.
ТАКИМ ОБРАЗОМ, В СЛУЧАЕ ПРИОБРЕТЕНИЯ ОДНОЙ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ ДОЛИ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ ДРУГОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ В РАЗМЕРЕ БОЛЕЕ 25% ПОСЛЕДНЯЯ УТРАЧИВАЕТ
ПРАВО НА ПРИМЕНЕНИЕ УСН С НАЧАЛА ТОГО КВАРТАЛА, В
КОТОРОМ ПРОИЗОШЛО ИЗМЕНЕНИЕ УЧАСТНИКА ООО.
СОГЛАСНО П. 11 СТ. 21 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ
08.02.1998 N 14-ФЗ "ОБ ОБЩЕСТВАХ С ОГРАНИЧЕННОЙ
ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ" (ДАЛЕЕ - ЗАКОН ОБ ООО) СДЕЛКА,
НАПРАВЛЕННАЯ НА ОТЧУЖДЕНИЕ ДОЛИ ИЛИ ЧАСТИ ДОЛИ В
УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ ОБЩЕСТВА, ПОДЛЕЖИТ НОТАРИАЛЬНОМУ
УДОСТОВЕРЕНИЮ.
В СИЛУ ПП. 12 СТ. 21 ЗАКОНА ОБ ООО ДОЛЯ ИЛИ ЧАСТЬ
ДОЛИ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ ОБЩЕСТВА ПЕРЕХОДИТ К ЕЕ
ПРИОБРЕТАТЕЛЮ С МОМЕНТА НОТАРИАЛЬНОГО УДОСТОВЕРЕНИЯ
СДЕЛКИ, НАПРАВЛЕННОЙ НА ОТЧУЖДЕНИЕ ДОЛИ ИЛИ ЧАСТИ ДОЛИ
В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ ОБЩЕСТВА, ЛИБО В СЛУЧАЯХ, НЕ
ТРЕБУЮЩИХ НОТАРИАЛЬНОГО УДОСТОВЕРЕНИЯ, С МОМЕНТА
ВНЕСЕНИЯ В ЕДИНЫЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ РЕЕСТР ЮРИДИЧЕСКИХ
ЛИЦ СООТВЕТСТВУЮЩИХ ИЗМЕНЕНИЙ НА ОСНОВАНИИ
ПРАВОУСТАНАВЛИВАЮЩИХ ДОКУМЕНТОВ.
СОГЛАСНО ПП. 14 СТ. 21 ЗАКОНА ОБ ООО ПОСЛЕ
НОТАРИАЛЬНОГО УДОСТОВЕРЕНИЯ СДЕЛКИ, НАПРАВЛЕННОЙ НА
ОТЧУЖДЕНИЕ ДОЛИ ИЛИ ЧАСТИ ДОЛИ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ
ОБЩЕСТВА, НОТАРИУС, СОВЕРШИВШИЙ ЕЕ НОТАРИАЛЬНОЕ
УДОСТОВЕРЕНИЕ, В СРОК НЕ ПОЗДНЕЕ ЧЕМ В ТЕЧЕНИЕ
ТРЕХ ДНЕЙ СО ДНЯ ТАКОГО УДОСТОВЕРЕНИЯ СОВЕРШАЕТ
НОТАРИАЛЬНОЕ ДЕЙСТВИЕ ПО ПЕРЕДАЧЕ В ОРГАН,
ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИЙ ГОСУДАРСТВЕННУЮ РЕГИСТРАЦИЮ ЮРИДИЧЕСКИХ
ЛИЦ, ЗАЯВЛЕНИЯ О ВНЕСЕНИИ СООТВЕТСТВУЮЩИХ ИЗМЕНЕНИЙ В
ЕДИНЫЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ РЕЕСТР ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ,
ПОДПИСАННОГО УЧАСТНИКОМ ОБЩЕСТВА, ОТЧУЖДАЮЩИМ
ДОЛЮ ИЛИ ЧАСТЬ ДОЛИ.
С КАКОЙ ДАТЫ ООО СЧИТАЕТСЯ УТРАТИВШИМ ПРАВО НА
ПРИМЕНЕНИЕ УСН ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ДОЛИ В УСТАВНОМ
КАПИТАЛЕ ТАКОГО ОБЩЕСТВА ДРУГОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ: С ДАТЫ
НОТАРИАЛЬНОГО УДОСТОВЕРЕНИЯ СДЕЛКИ ИЛИ С ДАТЫ ВНЕСЕНИЯ
В ЕДИНЫЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ РЕЕСТР ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
СООТВЕТСТВУЮЩИХ ИЗМЕНЕНИЙ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
11 ноября 2011 г.
N 03-11-06/1/160
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о
порядке применения упрощенной системы налогообложения на основании
содержащейся в письме информации сообщает следующее.
В соответствии с пп. 14 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) не вправе применять упрощенную
систему налогообложения организации, в которых доля участия других
организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не
распространяется:
на организации, уставный капитал которых полностью состоит из
вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная
численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50
процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;
на некоммерческие организации, в том числе организации
потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в
соответствии с Законом Российской Федерации от 19.06.1992 N 3085-1 "О
потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в
Российской Федерации", а также на хозяйственные общества,
единственными учредителями которых являются потребительские общества и
их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным
Законом;
на учрежденные в соответствии с Федеральным законом "О науке и
государственной научно-технической политике" бюджетными научными
учреждениями и созданными государственными академиями наук научными
учреждениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается
в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной
деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз
данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов,
селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов
производства (ноу-хау)), исключительные права на которые принадлежат
данным научным учреждениям;
на учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 22.08.1996
N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании"
высшими учебными заведениями, являющимися бюджетными образовательными
учреждениями, и созданными государственными академиями наук высшими
учебными заведениями хозяйственные общества, деятельность которых
заключается в практическом применении (внедрении) результатов
интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных
машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных
образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем,
секретов производства (ноу-хау)), исключительные права на которые
принадлежат данным высшим учебным заведениям.
Согласно п. 4.1 ст. 346.13 Кодекса, если в течение отчетного
(налогового) периода допущено несоответствие требованиям,
установленным п. 3 ст. 346.12 Кодекса, такой налогоплательщик
считается утратившим право на применение упрощенной системы
налогообложения с начала того квартала, в котором допущено
несоответствие указанным требованиям.
В соответствии с п. 1 ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N
14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее -
Федеральный закон) переход доли или части доли в уставном капитале
общества к одному или нескольким участникам данного общества либо к
третьим лицам осуществляется на основании сделки, в порядке
правопреемства или на ином законном основании.
Пунктом 11 названной статьи Федерального закона установлено, что
сделка, направленная на отчуждение доли или части доли в уставном
капитале общества, подлежит нотариальному удостоверению. Несоблюдение
нотариальной формы влечет за собой недействительность этой сделки.
Нотариального удостоверения этой сделки не требуется в случаях
перехода доли к обществу в порядке, предусмотренном ст. ст. 23 и 26
Федерального закона, распределения доли между участниками общества и
продажи доли всем или некоторым участникам общества либо третьим лицам
в соответствии со ст. 24 Федерального закона, а также при
использовании преимущественного права покупки путем направления оферты
о продаже доли или части доли и ее акцепта в соответствии с п. п. 5 -
7 указанной статьи Федерального закона.
Доля или часть доли в уставном капитале общества переходит к ее
приобретателю с момента нотариального удостоверения сделки,
направленной на отчуждение доли или части доли в уставном капитале
общества, либо в случаях, не требующих нотариального удостоверения, с
момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц
соответствующих изменений на основании правоустанавливающих документов
(п. 12 ст. 21 Федерального закона).
После нотариального удостоверения сделки, направленной на
отчуждение доли или части доли в уставном капитале общества, нотариус,
совершивший ее нотариальное удостоверение, в срок не позднее чем в
течение трех дней со дня такого удостоверения совершает нотариальное
действие по передаче в орган, осуществляющий государственную
регистрацию юридических лиц, заявления о внесении соответствующих
изменений в единый государственный реестр юридических лиц,
подписанного участником общества, отчуждающим долю или часть доли (п.
14 ст. 21 Федерального закона).
Таким образом, для случаев, не требующих нотариального
удостоверения, общество с ограниченной ответственностью считается
утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения при
приобретении доли в уставном капитале такого общества другой
организацией, превышающей 25 процентов, с начала того квартала, в
котором внесены соответствующие изменения в единый государственный
реестр юридических лиц.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
11 ноября 2011 г.
N 03-11-06/1/160 |