СОГЛАСНО ПП. 2 П. 2 СТ. 265 НК РФ К ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫМ
РАСХОДАМ ПРИРАВНИВАЮТСЯ УБЫТКИ, ПОЛУЧЕННЫЕ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ В ОТЧЕТНОМ (НАЛОГОВОМ) ПЕРИОДЕ, В
ЧАСТНОСТИ, СУММЫ БЕЗНАДЕЖНЫХ ДОЛГОВ, А В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ПРИНЯЛ РЕШЕНИЕ О СОЗДАНИИ РЕЗЕРВА ПО
СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ, СУММЫ БЕЗНАДЕЖНЫХ ДОЛГОВ, НЕ
ПОКРЫТЫЕ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ РЕЗЕРВА. АНАЛОГИЧНАЯ ПО
СОДЕРЖАНИЮ НОРМА СОДЕРЖИТСЯ В П. 5 СТ. 266 НК РФ,
СОГЛАСНО КОТОРОЙ, В СЛУЧАЕ ЕСЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК
ПРИНЯЛ РЕШЕНИЕ О СОЗДАНИИ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ
ДОЛГАМ, СПИСАНИЕ ДОЛГОВ, ПРИЗНАВАЕМЫХ БЕЗНАДЕЖНЫМИ В
СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 266 НК РФ, ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ЗА СЧЕТ
СУММЫ СОЗДАННОГО РЕЗЕРВА. В СЛУЧАЕ ЕСЛИ СУММА
СОЗДАННОГО РЕЗЕРВА МЕНЬШЕ СУММЫ БЕЗНАДЕЖНЫХ ДОЛГОВ,
ПОДЛЕЖАЩИХ СПИСАНИЮ, РАЗНИЦА (УБЫТОК) ПОДЛЕЖИТ
ВКЛЮЧЕНИЮ В СОСТАВ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ.
ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ НА ОСНОВАНИИ ПП. 2 П. 2 СТ.
265 НК РФ ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ
НА ПРИБЫЛЬ УЧЕСТЬ НЕПОСРЕДСТВЕННО В СОСТАВЕ
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ СУММУ БЕЗНАДЕЖНОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ, В ОТНОШЕНИИ КОТОРОЙ РЕЗЕРВ ПО
СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ НЕ СОЗДАВАЛСЯ, БЕЗ КОРРЕКТИРОВКИ
ВЕЛИЧИНЫ РЕЗЕРВА В СТОРОНУ УМЕНЬШЕНИЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 ноября 2011 г.
N 03-03-06/1/750
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о признании задолженности безнадежной и сообщает
следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 266 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) сомнительным долгом признается любая
задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с
реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае,
если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и
не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Положениями ст. 266 Кодекса установлено, что безнадежными долгами
(долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед
налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой
давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским
законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности
его исполнения, на основании акта государственного органа или
ликвидации организации.
Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам
в порядке, предусмотренном ст. 266 Кодекса, отразив данный порядок в
учетной политике для целей налогообложения. Суммы отчислений в эти
резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее
число отчетного (налогового) периода.
В соответствии с п. 5 ст. 266 Кодекса, в случае, если
налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным
долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за
счет суммы созданного резерва, и только не покрытая резервом сумма
долга включается во внереализационные расходы.
На основании пп. 2 п. 2 ст. 265 Кодекса в целях гл. 25 Кодекса к
внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные
налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы
безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о
создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не
покрытые за счет средств резерва.
Учитывая изложенное, если организация приняла решение о создании
резерва по сомнительным долгам в отношении конкретной задолженности,
возникшей в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием
услуг, и отразила данное решение в своей учетной политике, то сумма
безнадежной задолженности не может быть включена в состав
внереализационных расходов без корректировки резерва по сомнительным
долгам. В составе внереализационных расходов могут быть учтены только
суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
Если же резерв по сомнительным долгам в отношении указанной
задолженности не создавался, то, по нашему мнению, данная сумма
безнадежного долга учитывается непосредственно в составе
внереализационных расходов при расчете налоговой базы по налогу на
прибыль организаций.
Следует также отметить, что указанный выше порядок применяется
только в отношении задолженностей, возникших в связи с основаниями,
предусмотренными п. 1 ст. 266 Кодекса, т.е. в связи с реализацией
товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
14 ноября 2011 г.
N 03-03-06/1/750 |