МЕЖДУ ИП (ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЕМ) И ЛИЗИНГОВОЙ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ (ЛИЗИНГОДАТЕЛЕМ) ЗАКЛЮЧЕН ДОГОВОР
ЛИЗИНГА, СОГЛАСНО КОТОРОМУ ЛИЗИНГОДАТЕЛЬ ПРИОБРЕЛ В
ИНТЕРЕСАХ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ АВТОМОБИЛЬНЫЙ КРАН.
ПРЕДМЕТ ЛИЗИНГА ВВЕДЕН В ЭКСПЛУАТАЦИЮ. ДОГОВОРОМ
ПРЕДУСМОТРЕНА УПЛАТА АВАНСОВОГО ЛИЗИНГОВОГО ПЛАТЕЖА,
ЕЖЕМЕСЯЧНЫХ ЛИЗИНГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И ВЫКУПНОЙ СТОИМОСТИ
ПРЕДМЕТА ЛИЗИНГА ПО ИСТЕЧЕНИИ СРОКА ЛИЗИНГА.
ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЬ УПЛАТИЛ АВАНСОВЫЙ ЛИЗИНГОВЫЙ ПЛАТЕЖ,
ПЛАТИТ ЕЖЕМЕСЯЧНЫЕ ЛИЗИНГОВЫЕ ПЛАТЕЖИ. СОГЛАСНО
УСЛОВИЯМ ДОГОВОРА ЛИЗИНГОДАТЕЛЬ ОСТАЕТСЯ СОБСТВЕННИКОМ
ПРЕДМЕТА ЛИЗИНГА В ТЕЧЕНИЕ СРОКА ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА (48
МЕСЯЦЕВ). ПРИОБРЕТЕНИЕ ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ НА ПРЕДМЕТ
ЛИЗИНГА ВОЗМОЖНО НА ОСНОВАНИИ ЗАКЛЮЧЕНИЯ ДОГОВОРА
КУПЛИ-ПРОДАЖИ МЕЖДУ СТОРОНАМИ И УПЛАТЫ
ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЕМ ВЫКУПНОЙ ЦЕНЫ ПРЕДМЕТА ЛИЗИНГА ПО
ИСТЕЧЕНИИ СРОКА ЛИЗИНГА.
ВСЯ ЛИ СУММА УПЛАЧЕННОГО АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА ВКЛЮЧАЕТСЯ
ЕДИНОВРЕМЕННО В РАСХОДЫ ТОГО ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА, В
КОТОРОМ ПРОИЗОШЛО ЗАКЛЮЧЕНИЕ ДОГОВОРА КУПЛИ-ПРОДАЖИ, В
ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НДФЛ?
ПО ДОГОВОРУ ПРЕДМЕТ ЛИЗИНГА УЧИТЫВАЕТСЯ НА БАЛАНСЕ
ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ. СТОРОНЫ ДОГОВОРИЛИСЬ ПРИМЕНЯТЬ
УСКОРЕННУЮ АМОРТИЗАЦИЮ ПРЕДМЕТА ЛИЗИНГА С
КОЭФФИЦИЕНТОМ 3.
ПРАВОМЕРНО ЛИ НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ
ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЕМ И ВКЛЮЧЕНИЕ ЕЕ СУММЫ В РАСХОДЫ
ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА ПРИ ОТСУТСТВИИ У ИП ПРАВА
СОБСТВЕННОСТИ НА ПРЕДМЕТ ЛИЗИНГА? В КАКОМ ПОРЯДКЕ
ПРОИСХОДИТ НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ПОСЛЕ ЗАКЛЮЧЕНИЯ
ДОГОВОРА КУПЛИ-ПРОДАЖИ МЕЖДУ СТОРОНАМИ И ПЕРЕХОДА
ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ НА ПРЕДМЕТ ЛИЗИНГА
ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЮ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 ноября 2011 г.
N 03-04-05/8-859
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета расходов, связанных с приобретением
индивидуальным предпринимателем предмета лизинга, и в соответствии со
ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
разъясняет следующее.
Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ
"О финансовой аренде (лизинге)" под лизинговыми платежами понимается
общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия
договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя,
связанных с приобретением и передачей предмета лизинга
лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других
предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.
В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета
лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права
собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 221 Кодекса индивидуальные
предприниматели имеют право при исчислении налоговой базы по налогу на
доходы физических лиц на получение профессионального налогового вычета
в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных
расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом согласно п. 3 ст. 210 Кодекса если сумма налоговых
вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении
которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, то
применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается
равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой
налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в
отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13
процентов, не переносится, если иное не предусмотрено гл. 23 "Налог на
доходы физических лиц" Кодекса.
Абзацем 2 п. 1 ст. 221 Кодекса установлено, что состав указанных
расходов (то есть фактически произведенных и документально
подтвержденных), принимаемых к вычету, определяется в порядке,
аналогичном порядку определения расходов, установленному гл. 25 "Налог
на прибыль организаций" Кодекса.
Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 Кодекса в составе прочих расходов
учитываются арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в
лизинг) имущество.
Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на доходы
физических лиц лизинговые платежи могут быть отнесены к прочим
расходам в той части, в которой они уплачены за получение предмета
лизинга во временное владение и пользование, что должно быть
подтверждено документами. Такими документами могут быть, в частности,
договор лизинга, акт приема-передачи лизингового имущества, график
лизинговых платежей, выписки банка, кассовые чеки и расходные кассовые
ордера, подтверждающие оплату.
Что касается начисления амортизации, то согласно пп. 4 п. 15
Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для
индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России
и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, начисление амортизации
производится только на принадлежащее индивидуальному предпринимателю
на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности,
непосредственно используемые для осуществления предпринимательской
деятельности и приобретенные за плату.
Следовательно, первоначальная стоимость основного средства,
принимаемого к учету индивидуальным предпринимателем (выкупная
стоимость автомобильного крана и дополнительные расходы, связанные с
приобретением), списывается на расходы посредством начисления
амортизации только после выполнения обязательств по его оплате и
перехода права собственности на данное имущество.
Учет амортизируемого имущества и расчет амортизации производятся
в разд. II "Расчет амортизации основных средств" Книги учета доходов и
расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
7 ноября 2011 г.
N 03-04-05/8-859 |