ОАО ОСУЩЕСТВЛЯЕТ СТРОИТЕЛЬСТВО КАНАТНОЙ ДОРОГИ ИЗ
ОДНОГО СУБЪЕКТА РФ В ДРУГОЙ СУБЪЕКТ РФ И ЕЕ ДАЛЬНЕЙШЕЕ
КОММЕРЧЕСКОЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ.
ЗАТРАТЫ, ОСУЩЕСТВЛЕННЫЕ ЗА ВРЕМЯ СТРОИТЕЛЬСТВА
КАНАТНОЙ ДОРОГИ, УЧИТЫВАЮТСЯ В СОСТАВЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ
СТОИМОСТИ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 257
НК РФ.
В СОСТАВ ОБЩЕГО ОБЪЕКТА "КАНАТНАЯ ДОРОГА" ВХОДЯТ
МОНОЛИТНЫЕ ЖЕЛЕЗОБЕТОННЫЕ СООРУЖЕНИЯ ФУНДАМЕНТОВ ОПОР,
ПРИВОДНОЙ И ВОЗВРАТНОЙ СТАНЦИИ, СТАЛЬНЫЕ ОПОРЫ,
ТЕХНОЛОГИЧЕСКОЕ ОБОРУДОВАНИЕ, ВКЛЮЧАЯ КОНСТРУКЦИИ
ПРИВОДНОЙ И ВОЗВРАТНОЙ СТАНЦИИ, ДВИГАТЕЛИ, СИЛОВЫЕ
ШКАФЫ, ШКАФЫ УПРАВЛЕНИЯ, ОСНОВНОЙ КАНАТ, КАБИНЫ И
ПРОЧЕЕ. ПРИ ЭТОМ ДАННЫЕ ОБЪЕКТЫ НАХОДЯТСЯ НА
ТЕРРИТОРИИ, ОТНОСЯЩЕЙСЯ К РАЗНЫМ МУНИЦИПАЛЬНЫМ
ОБРАЗОВАНИЯМ. ДАННЫЕ ОБЪЕКТЫ НЕ МОГУТ УЧИТЫВАТЬСЯ
ОТДЕЛЬНО, ТАК КАК ОНИ ЯВЛЯЮТСЯ ЧАСТЯМИ КАНАТНОЙ ДОРОГИ
И НЕ МОГУТ ФУНКЦИОНИРОВАТЬ САМОСТОЯТЕЛЬНО.
УКАЗАННЫЙ ОБЪЕКТ "КАНАТНАЯ ДОРОГА" УЧИТЫВАЕТСЯ ПРИ
ВВОДЕ В ЭКСПЛУАТАЦИЮ КАК ЕДИНЫЙ ОБЪЕКТ ЛИБО КАЖДЫЙ
СОСТАВЛЯЮЩИЙ ЕГО ОБЪЕКТ УЧИТЫВАЕТСЯ ОТДЕЛЬНО?
В ЦЕЛЯХ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ К КАКОМУ СУБЪЕКТУ РФ
ОТНЕСТИ ОБЪЕКТ, УЧИТЫВАЯ ЕГО НАХОЖДЕНИЕ НА ТЕРРИТОРИИ
РАЗНЫХ МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ?
УЧИТЫВАЯ ОТСУТСТВИЕ В КЛАССИФИКАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ,
ВКЛЮЧАЕМЫХ В АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ГРУППЫ (УТВ.
ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ ОТ 01.01.2002 N 1),
ОБЪЕКТА "КАНАТНАЯ ДОРОГА", ЧЕМ РУКОВОДСТВОВАТЬСЯ ПРИ
ОПРЕДЕЛЕНИИ СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ УКАЗАННОГО
ОБЪЕКТА В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
КАКИМ ОБРАЗОМ ДОЛЖНА ПРОИСХОДИТЬ РЕГИСТРАЦИЯ ПРАВ
СОБСТВЕННОСТИ НА ОБЪЕКТ "КАНАТНАЯ ДОРОГА"?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 ноября 2011 г.
N 03-03-06/1/711
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам, связанным со строительством канатной дороги, и в
целях налогообложения прибыли организаций сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ
понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для
производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг)
или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000
руб.
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл.
25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые
находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не
предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и
стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного
использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40
000 руб.
Так как отдельные объекты являются частью канатной дороги и не
могут функционировать самостоятельно, то, по мнению Департамента, к
учету принимается единый инвентарный объект основных средств "канатная
дорога".
Одновременно сообщаем, что в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ в
общем случае налоговая ставка налога на прибыль организаций
устанавливается в размере 20 процентов. При этом:
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2
процентов, зачисляется в федеральный бюджет;
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18
процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Таким образом, расположение основного средства на территории
разных муниципальных образований одного субъекта Российской Федерации
не влияет на уплату налога на прибыль организаций.
Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество
распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками
его полезного использования. Сроком полезного использования признается
период, в течение которого объект основных средств или объект
нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности
налогоплательщика. Срок полезного использования определяется
налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного
объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258
НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утверждаемой
Правительством Российской Федерации.
Пунктом 6 ст. 258 НК РФ установлено, что для тех видов основных
средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного
использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с
техническими условиями или рекомендациями изготовителей.
По вопросам государственной регистрации прав собственности на
объект "канатная дорога", а также по вопросам включения конкретного
вида амортизируемого имущества в Классификацию основных средств,
включаемых в амортизируемые группы, рекомендуем обратиться в
Министерство экономического развития Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
3 ноября 2011 г.
N 03-03-06/1/711 |