ОАО ОСУЩЕСТВЛЯЕТ СТРОИТЕЛЬСТВО КАНАТНОЙ ДОРОГИ ИЗ ОДНОГО СУБЪЕКТА РФ В ДРУГОЙ СУБЪЕКТ РФ И ЕЕ ДАЛЬНЕЙШЕЕ КОММЕРЧЕСКОЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ. ЗАТРАТЫ, ОСУЩЕСТВЛЕННЫЕ ЗА ВРЕМЯ СТРОИТЕЛЬСТВА КАНАТНОЙ ДОРОГИ, УЧИТЫВАЮТСЯ В СОСТАВЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 257 НК РФ. В СОСТАВ ОБЩЕГО ОБЪЕКТА "КАНАТНАЯ ДОРОГА" ВХОДЯТ МОНОЛИТНЫЕ ЖЕЛЕЗОБЕТОННЫЕ СООРУЖЕНИЯ ФУНДАМЕНТОВ ОПОР, ПРИВОДНОЙ И ВОЗВРАТНОЙ СТАНЦИИ, СТАЛЬНЫЕ ОПОРЫ, ТЕХНОЛОГИЧЕСКОЕ ОБОРУДОВАНИЕ, ВКЛЮЧАЯ КОНСТРУКЦИИ ПРИВОДНОЙ И ВОЗВРАТНОЙ СТАНЦИИ, ДВИГАТЕЛИ, СИЛОВЫЕ ШКАФЫ, ШКАФЫ УПРАВЛЕНИЯ, ОСНОВНОЙ КАНАТ, КАБИНЫ И ПРОЧЕЕ. ПРИ ЭТОМ ДАННЫЕ ОБЪЕКТЫ НАХОДЯТСЯ НА ТЕРРИТОРИИ, ОТНОСЯЩЕЙСЯ К РАЗНЫМ МУНИЦИПАЛЬНЫМ ОБРАЗОВАНИЯМ. ДАННЫЕ ОБЪЕКТЫ НЕ МОГУТ УЧИТЫВАТЬСЯ ОТДЕЛЬНО, ТАК КАК ОНИ ЯВЛЯЮТСЯ ЧАСТЯМИ КАНАТНОЙ ДОРОГИ И НЕ МОГУТ ФУНКЦИОНИРОВАТЬ САМОСТОЯТЕЛЬНО. УКАЗАННЫЙ ОБЪЕКТ "КАНАТНАЯ ДОРОГА" УЧИТЫВАЕТСЯ ПРИ ВВОДЕ В ЭКСПЛУАТАЦИЮ КАК ЕДИНЫЙ ОБЪЕКТ ЛИБО КАЖДЫЙ СОСТАВЛЯЮЩИЙ ЕГО ОБЪЕКТ УЧИТЫВАЕТСЯ ОТДЕЛЬНО? В ЦЕЛЯХ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ К КАКОМУ СУБЪЕКТУ РФ ОТНЕСТИ ОБЪЕКТ, УЧИТЫВАЯ ЕГО НАХОЖДЕНИЕ НА ТЕРРИТОРИИ РАЗНЫХ МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ? УЧИТЫВАЯ ОТСУТСТВИЕ В КЛАССИФИКАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ГРУППЫ (УТВ. ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ ОТ 01.01.2002 N 1), ОБЪЕКТА "КАНАТНАЯ ДОРОГА", ЧЕМ РУКОВОДСТВОВАТЬСЯ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ УКАЗАННОГО ОБЪЕКТА В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ? КАКИМ ОБРАЗОМ ДОЛЖНА ПРОИСХОДИТЬ РЕГИСТРАЦИЯ ПРАВ СОБСТВЕННОСТИ НА ОБЪЕКТ "КАНАТНАЯ ДОРОГА"? ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ 3 ноября 2011 г. N 03-03-06/1/711 (Д) Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам, связанным со строительством канатной дороги, и в целях налогообложения прибыли организаций сообщает следующее. Согласно п. 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 руб. Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. Так как отдельные объекты являются частью канатной дороги и не могут функционировать самостоятельно, то, по мнению Департамента, к учету принимается единый инвентарный объект основных средств "канатная дорога". Одновременно сообщаем, что в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ в общем случае налоговая ставка налога на прибыль организаций устанавливается в размере 20 процентов. При этом: - сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет; - сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Таким образом, расположение основного средства на территории разных муниципальных образований одного субъекта Российской Федерации не влияет на уплату налога на прибыль организаций. Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации. Пунктом 6 ст. 258 НК РФ установлено, что для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей. По вопросам государственной регистрации прав собственности на объект "канатная дорога", а также по вопросам включения конкретного вида амортизируемого имущества в Классификацию основных средств, включаемых в амортизируемые группы, рекомендуем обратиться в Министерство экономического развития Российской Федерации. Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН 3 ноября 2011 г. N 03-03-06/1/711 |