В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. СТ. 171, 172 НК РФ ПОКУПАТЕЛЬ
ПРЕДЪЯВЛЯЕТ НДС К ВЫЧЕТУ ПРИ ОДНОВРЕМЕННОМ ВЫПОЛНЕНИИ
УСЛОВИЙ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ГЛ. 21 НК РФ, И РЕГИСТРИРУЕТ
СЧЕТ-ФАКТУРУ В КНИГЕ ПОКУПОК ЗА СООТВЕТСТВУЮЩИЙ
ПЕРИОД.
НК РФ НЕ СОДЕРЖИТ ЗАПРЕТА НА ВНЕСЕНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ В
СЧЕТА-ФАКТУРЫ, А СТ. СТ. 171 И 172 НК РФ ПРАВО
ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ СВЯЗЫВАЮТ С ВЫПОЛНЕНИЕМ
ТОЛЬКО НАЗВАННЫХ УСЛОВИЙ. ПРИ ЭТОМ ПРОДАВЕЦ ДОЛЖЕН
ВНЕСТИ ИЗМЕНЕНИЯ В КНИГУ ПРОДАЖ ПУТЕМ СОСТАВЛЕНИЯ
ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО ЛИСТА, А ТАКЖЕ ПРЕДСТАВИТЬ В НАЛОГОВЫЙ
ОРГАН УТОЧНЕННУЮ НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ ЗА ТОТ НАЛОГОВЫЙ
ПЕРИОД, В ОТНОШЕНИИ КОТОРОГО ИМ БЫЛИ ВНЕСЕНЫ ИЗМЕНЕНИЯ
В КНИГУ ПРОДАЖ. ОРГАНИЗАЦИЯ ПОЛАГАЕТ, ЧТО ПОСЛЕДУЮЩЕЕ
ИСПРАВЛЕНИЕ СЧЕТОВ-ФАКТУР НЕ ВЛИЯЕТ НА ПРАВОМЕРНОСТЬ
ОТРАЖЕНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ В ТОМ
НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ, В КОТОРОМ ВЫПОЛНЕНЫ УСТАНОВЛЕННЫЕ
ЗАКОНОМ УСЛОВИЯ.
ОАО-1 НА ОСНОВАНИИ ДОГОВОРА ЭНЕРГОСНАБЖЕНИЯ ЕЖЕМЕСЯЧНО
ВЫСТАВЛЯЕТ В АДРЕС ОАО-2 ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И
СЧЕТА-ФАКТУРЫ ЗА ПОТРЕБЛЕННУЮ ЭЛЕКТРОЭНЕРГИЮ.
В 2011 Г. ОАО-2 ПРОИНФОРМИРОВАНО О ТОМ, ЧТО ЦЕНЫ ЗА
ЕДИНИЦУ ОТПУЩЕННОЙ ЭЛЕКТРОЭНЕРГИИ, ПО КОТОРЫМ
ВЫСТАВЛЯЮТСЯ НАЧИНАЯ С ЯНВАРЯ 2011 Г. ПЕРВИЧНЫЕ
ДОКУМЕНТЫ И СЧЕТА-ФАКТУРЫ, УКАЗАНЫ ПРОГНОЗНЫЕ
НЕРЕГУЛИРУЕМЫЕ. В РЕЗУЛЬТАТЕ В СЧЕТА-ФАКТУРЫ ВНОСЯТСЯ
ИЗМЕНЕНИЯ ПОСЛЕ КАЖДОГО ПОСЛЕДУЮЩЕГО ОФИЦИАЛЬНОГО
ОПУБЛИКОВАНИЯ ФАКТИЧЕСКИХ СРЕДНЕВЗВЕШЕННЫХ
НЕРЕГУЛИРУЕМЫХ ЦЕН.
В СВЯЗИ С ЭТИМ У ПОКУПАТЕЛЯ ВОЗНИКАЮТ НАЛОГОВЫЕ РИСКИ
ПРИ ОТРАЖЕНИИ ПОЛУЧЕННЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР С ВНЕСЕННЫМИ
ИЗМЕНЕНИЯМИ В КНИГЕ ПОКУПОК В НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ, В
КОТОРОМ ВЫПОЛНЕНЫ УСЛОВИЯ, ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ СТ. 171 И
СТ. 172 НК РФ, И, СООТВЕТСТВЕННО, ПРЕДЪЯВЛЕНИИ НДС,
УКАЗАННОГО В СЧЕТЕ-ФАКТУРЕ, К ВЫЧЕТУ. КРОМЕ ТОГО, ПРИ
КАЖДОМ ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В СЧЕТА-ФАКТУРЫ У ПОКУПАТЕЛЯ
ВОЗНИКАЕТ ОБЯЗАННОСТЬ В СОСТАВЛЕНИИ И ПРЕДОСТАВЛЕНИИ В
НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ УТОЧНЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ ЗА
ПЕРИОДЫ, КОТОРЫЕ ДАННЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ ЗАТРАГИВАЮТ.
В КАКОМ НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ В ЦЕЛЯХ НДС ВОЗНИКАЕТ ПРАВО
НА ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ У ПОКУПАТЕЛЯ ПРИ
ВНЕСЕНИИ ПРОДАВЦОМ ИЗМЕНЕНИЙ В СЧЕТ-ФАКТУРУ В ДРУГОМ
НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 ноября 2011 г.
N 03-07-11/294
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о принятии к вычету налога на добавленную стоимость
по исправленным счетам-фактурам и сообщает следующее.
Согласно п. п. 1 и 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при исчислении суммы налога на добавленную
стоимость, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право
уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым
объектами налогообложения, на суммы налога по товарам (работам,
услугам), приобретаемым для осуществления операций, подлежащих
налогообложению налогом на добавленную стоимость.
В соответствии с п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты по налогу
на добавленную стоимость, предусмотренные ст. 171 Кодекса,
производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при
приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия
на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных
документов.
На основании вышеуказанных норм Кодекса право на налоговые вычеты
возникает у налогоплательщика в налоговом периоде, в котором
приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету на основании
первичных учетных документов и при наличии счетов-фактур. В связи с
этим при внесении продавцом изменений в счет-фактуру исправленный
счет-фактура регистрируется покупателем в книге покупок и,
соответственно, суммы налога на добавленную стоимость предъявляются
покупателем к вычету в том налоговом периоде, в котором исправленный
счет-фактура получен, при одновременном соблюдении иных условий,
предусмотренных гл. 21 Кодекса.
Одновременно сообщается, что Федеральным законом от 19.07.2011 N
245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты
Российской Федерации о налогах и сборах", вступившим в силу с 1
октября 2011 г., установлен новый порядок применения корректировочных
счетов-фактур, выставляемых при изменении стоимости отгруженных
товаров (работ, услуг), в том числе в случае изменения цены (тарифа) и
(или) уточнения количества отгруженных товаров (выполненных работ,
оказанных услуг).
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным
правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007
N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и
сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем
письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
2 ноября 2011 г.
N 03-07-11/294 |