ОРГАНИЗАЦИЯ - СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЬ
(ООО) ПРИМЕНЯЕТ ОБЩИЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. УЧЕТ
ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОТ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ И
НЕСЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ВЕДЕТСЯ РАЗДЕЛЬНО.
ВЫРУЧКА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ В
ОБЩЕМ ОБЪЕМЕ ВЫРУЧКИ ПРЕВЫШАЕТ 70%. КОСВЕННЫЕ РАСХОДЫ
РАСПРЕДЕЛЯЮТСЯ МЕЖДУ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ И
НЕСЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ПРОПОРЦИОНАЛЬНО
ВЫРУЧКЕ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ И
НЕСЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ.
1. ООО ЗАПОЛНЯЕТ ДВА ЛИСТА ПРИЛОЖЕНИЯ N 1 К ЛИСТУ N 2
НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
СООТВЕТСТВЕННО С КОДОМ 1 (НЕСЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ) И С КОДОМ 2 (СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ).
КАК РАСПРЕДЕЛИТЬ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ МЕЖДУ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ И
НЕСЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ, В ЧАСТНОСТИ:
ПОЛУЧЕННЫЕ СУБСИДИИ В ЧАСТИ КОМПЕНСАЦИИ ЗАТРАТ ПО
УПЛАТЕ ПРОЦЕНТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ, ПОЛУЧЕННЫМ В
КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ; В ВИДЕ ДОХОДОВ ПРОШЛЫХ ЛЕТ,
ВЫЯВЛЕННЫХ В ОТЧЕТНОМ ПЕРИОДЕ; В ВИДЕ СТОИМОСТИ
ПОЛУЧЕННЫХ МАТЕРИАЛОВ И ИНОГО ИМУЩЕСТВА ПРИ ЛИКВИДАЦИИ
ВЫВОДИМЫХ ИЗ ЭКСПЛУАТАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ПРИ
РЕМОНТЕ, МОДЕРНИЗАЦИИ, РЕКОНСТРУКЦИИ, ТЕХНИЧЕСКОМ
ПЕРЕВООРУЖЕНИИ, ЧАСТИЧНОЙ ЛИКВИДАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ;
В ВИДЕ БЕЗВОЗМЕЗДНО ПОЛУЧЕННОГО ИМУЩЕСТВА (РАБОТ,
УСЛУГ) ИЛИ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ; В ВИДЕ СТОИМОСТИ
ИЗЛИШКОВ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ И ПРОЧЕГО
ИМУЩЕСТВА, КОТОРЫЕ ВЫЯВЛЕНЫ ПРИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ; СУММЫ
ВОССТАНОВЛЕННЫХ РАСХОДОВ НА КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ?
2. КАК РАСПРЕДЕЛИТЬ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ МЕЖДУ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ И НЕСЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ, В ЧАСТНОСТИ: РАСХОДЫ В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ
ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ; РАСХОДЫ ПО СОЗДАНИЮ
РЕЗЕРВА ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ, НАПРАВЛЕННЫХ НА ЦЕЛИ,
ОБЕСПЕЧИВАЮЩИЕ СОЦИАЛЬНУЮ ЗАЩИТУ ИНВАЛИДОВ; УБЫТКИ ОТ
РЕАЛИЗАЦИИ ПРАВ ТРЕБОВАНИЯ ДОЛГА, ОТНОСЯЩИЕСЯ К
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫМ РАСХОДАМ ТЕКУЩЕГО ОТЧЕТНОГО
(НАЛОГОВОГО) ПЕРИОДА; РАСХОДЫ НА ЛИКВИДАЦИЮ ВЫВОДИМЫХ
ИЗ ЭКСПЛУАТАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, НА СПИСАНИЕ
НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ, НА ЛИКВИДАЦИЮ ОБЪЕКТОВ
НЕЗАВЕРШЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВА И ИНОГО ИМУЩЕСТВА, ОХРАНУ
НЕДР И ДРУГИЕ АНАЛОГИЧНЫЕ РАБОТЫ; ШТРАФЫ, ПЕНИ И ИНЫЕ
САНКЦИИ ЗА НАРУШЕНИЕ ДОГОВОРНЫХ ИЛИ ДОЛГОВЫХ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, ВОЗМЕЩЕНИЕ ПРИЧИНЕННОГО УЩЕРБА; УБЫТКИ,
ПРИРАВНЕННЫЕ К ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫМ РАСХОДАМ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 ноября 2011 г.
N 03-03-06/1/710
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и по вопросу распределения внереализационных расходов
налогоплательщиком налога на прибыль организаций, являющимся
сельскохозяйственным товаропроизводителем, сообщает следующее.
По вопросу 1.
Согласно ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
НК РФ) налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от
налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной
форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и
сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах,
порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях
налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных
лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и
разъяснения о порядке их заполнения.
По вопросу 2.
В соответствии со ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N
110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании
утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N
110-ФЗ) в 2004 - 2012 гг. налоговая ставка по налогу на прибыль
организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не
перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по
деятельности, связанной с реализацией произведенной ими
сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и
переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной
продукции, устанавливается в размере 0 процентов.
Пунктом 2 ст. 274 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по
прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1
ст. 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно.
Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по
операциям, по которым в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен
отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
Таким образом, организации, признаваемой в целях ст. 2.1
Федерального закона N 110-ФЗ сельскохозяйственным
товаропроизводителем, необходимо обеспечить раздельный учет доходов и
расходов по деятельности, связанной с реализацией произведенной ею
сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и
переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной
продукции, облагаемой по ставке 0 процентов, и по иным видам
деятельности.
Согласно п. п. 2 и 3 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их
характера, а также условий осуществления и направлений деятельности
налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством
и реализацией, и внереализационные расходы.
Внереализационные расходы, которые непосредственно связаны с
осуществлением деятельности сельскохозяйственного товаропроизводителя,
облагаемой налогом на прибыль организаций по ставке 0 процентов,
учитываются при определении налоговой базы по данному виду
деятельности.
В случае если не представляется возможным определить
принадлежность внереализационных расходов к конкретному виду
деятельности, то такие расходы подлежат распределению между ними
пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех
доходов налогоплательщика.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
3 ноября 2011 г.
N 03-03-06/1/710 |