РАБОТНИКИ ОРГАНИЗАЦИИ ДЛИТЕЛЬНОЕ ВРЕМЯ ВЫПОЛНЯЮТ СВОИ
ТРУДОВЫЕ ОБЯЗАННОСТИ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ, В СВЯЗИ С ЧЕМ НЕ ЯВЛЯЮТСЯ НАЛОГОВЫМИ
РЕЗИДЕНТАМИ РФ. ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА, ВЫПЛАЧИВАЕМАЯ
РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, В ЭТОМ СЛУЧАЕ НЕ ОБЛАГАЕТСЯ
НДФЛ НА ТЕРРИТОРИИ РФ. В СООТВЕТСТВИИ С УСЛОВИЯМИ
ДЕЙСТВУЮЩИХ ТРУДОВЫХ ДОГОВОРОВ РАБОТНИКАМ ПРОИЗВОДИТСЯ
ВЫПЛАТА МАТЕРИАЛЬНОЙ ПОМОЩИ К ОТПУСКУ.
В СООТВЕТСТВИИ С П. 4 СТ. 208 НК РФ В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ
ПОЛОЖЕНИЯ НК РФ НЕ ПОЗВОЛЯЮТ ОДНОЗНАЧНО ОТНЕСТИ
ПОЛУЧЕННЫЕ ДОХОДЫ К ДОХОДАМ, ПОЛУЧЕННЫМ ОТ ИСТОЧНИКОВ
В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ЛИБО К ДОХОДАМ ОТ ИСТОЧНИКОВ
ЗА ПРЕДЕЛАМИ РФ, ОТНЕСЕНИЕ ДОХОДА К ТОМУ ИЛИ ИНОМУ
ИСТОЧНИКУ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ МИНФИНОМ РОССИИ.
ВОЗМОЖНО ЛИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ ОБЛОЖЕНИЯ НДФЛ
МАТЕРИАЛЬНУЮ ПОМОЩЬ К ОТПУСКУ, ВЫПЛАЧЕННУЮ РОССИЙСКОЙ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ СВОИМ РАБОТНИКАМ, НЕ ЯВЛЯЮЩИМСЯ
НАЛОГОВЫМИ РЕЗИДЕНТАМИ, ОТНЕСТИ К ДОХОДАМ, ПОЛУЧЕННЫМ
ОТ ИСТОЧНИКОВ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 ноября 2011 г.
N 03-04-06/6-297
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу квалификации источника дохода сотрудников
организации в виде материальной помощи, выплачиваемой работодателем, и
в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии со ст. 209 Кодекса объектом обложения налогом на
доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми
резидентами Российской Федерации как от источников в Российской
Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а
для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от
источников в Российской Федерации.
Пунктом 2 ст. 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами
признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской
Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд
месяцев.
Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 Кодекса предусмотрено, что
вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей,
выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами
Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам,
полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Материальная помощь, выплачиваемая российской организацией своим
сотрудникам, относится к доходам, полученным от источников в
Российской Федерации, поскольку, не являясь вознаграждением за
выполнение трудовых обязанностей, производится российской организацией
- работодателем.
Учитывая изложенное, материальная помощь, выплачиваемая
сотрудникам организации, по итогам налогового периода не признаваемым
налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с
положениями ст. 207 Кодекса, подлежит обложению налогом на доходы
физических лиц по ставке, предусмотренной п. 3 ст. 224 Кодекса, в
размере 30 процентов. При этом необходимо учитывать, что в
соответствии с абз. 4 п. 28 ст. 217 Кодекса суммы материальной помощи,
оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб.
за налоговый период, освобождаются от налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
2 ноября 2011 г.
N 03-04-06/6-297 |