ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЕ ПРАВО
www.businesspravo.ru
    
                    ООО С 31.01.2003 ПРИМЕНЯЕТ УСН
                 С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ,
                  УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ".
           СОГЛАСНО СТ. 346.16 НК РФ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ФСС
         РФ ПРИЗНАЮТСЯ РАСХОДАМИ И УМЕНЬШАЮТ НАЛОГОВУЮ БАЗУ.
             РАСХОДЫ МОГУТ БЫТЬ ПРИНЯТЫ К УЧЕТУ ПОСЛЕ ИХ
             ФАКТИЧЕСКОЙ ОПЛАТЫ (П. 2 СТ. 346.17 НК РФ).
               ПОДТВЕРЖДАЮЩИМ ДОКУМЕНТОМ БУДЕТ ЯВЛЯТЬСЯ
                         ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ.
           В П. 2 СТ. 15 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 24.07.2009
           N 212-ФЗ "О СТРАХОВЫХ ВЗНОСАХ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД
          РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ
         РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ФОНД ОБЯЗАТЕЛЬНОГО
           МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ И ТЕРРИТОРИАЛЬНЫЕ ФОНДЫ
         ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ" ГОВОРИТСЯ О
           ТОМ, ЧТО СУММА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ
              СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ НА СЛУЧАЙ ВРЕМЕННОЙ
             НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ И В СВЯЗИ С МАТЕРИНСТВОМ,
         ПОДЛЕЖАЩАЯ УПЛАТЕ В ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РФ,
        ПОДЛЕЖИТ УМЕНЬШЕНИЮ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА
             СУММУ ПРОИЗВЕДЕННЫХ ИМИ РАСХОДОВ НА ВЫПЛАТУ
          ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СТРАХОВОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ПО УКАЗАННОМУ
             ВИДУ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ В
         СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РФ. ТАКИМ ОБРАЗОМ,
          ООО ПОЛАГАЕТ, ЧТО ОПЛАТА НАЧИСЛЕННЫХ ВЗНОСОВ МОЖЕТ
                БЫТЬ ПРОИЗВЕДЕНА НЕ В ПОЛНОМ РАЗМЕРЕ.
             КАК УЧИТЫВАЮТСЯ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ
         ПРИМЕНЕНИИ УСН И ОТРАЖАЮТСЯ В КНИГЕ УЧЕТА ДОХОДОВ И
        РАСХОДОВ СУММЫ УПЛАЧЕННЫХ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ФСС РФ В
         СЛУЧАЕ ИХ УМЕНЬШЕНИЯ НА СУММУ ПРОИЗВЕДЕННЫХ РАСХОДОВ
           НА ВЫПЛАТУ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СТРАХОВОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ,
            УЧИТЫВАЯ, ЧТО ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ СОСТАВЛЕНО И
          ОПЛАЧЕНО НА СУММУ РАЗНИЦЫ МЕЖДУ НАЧИСЛЕННОЙ СУММОЙ
           СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ФСС РФ И СУММОЙ РАСХОДОВ НА
            ВЫПЛАТУ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СТРАХОВОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ?

                                ПИСЬМО

                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ

                           8 ноября 2011 г.
                           N 03-11-06/2/154

                                 (Д)


     Департамент  налоговой  и  таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо   по   вопросам  учета  в  целях  налогообложения  расходов  на
обязательное    социальное    страхование    на    случай    временной
нетрудоспособности    и    в    связи    с   материнством   работников
налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения с
объектом  налогообложения  в  виде  доходов,  уменьшенных  на величину
расходов, и сообщает следующее.
     Согласно  пп.  6  п.  1  ст. 346.16 Налогового кодекса Российской
Федерации   (далее   -   Кодекс)   налогоплательщик  вправе  уменьшить
полученные   доходы   на  расходы  на  выплату  пособий  по  временной
нетрудоспособности   в  соответствии  с  законодательством  Российской
Федерации.  Также  в  целях налогообложения учитываются расходы на все
виды     обязательного    страхования    работников,    имущества    и
ответственности,  включая  страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование,  обязательное  социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности  и в связи с материнством, обязательное медицинское
страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев
на   производстве   и  профессиональных  заболеваний,  производимые  в
соответствии  с законодательством Российской Федерации (пп. 7 п. 1 ст.
346.16  Кодекса).  Расходы  принимаются  в  целях  налогообложения при
условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса, а
именно:    расходы   должны   быть   обоснованными   и   документально
подтвержденными.
     Отношения,  связанные  с  исчислением  и  уплатой (перечислением)
страховых  взносов  в государственные внебюджетные фонды, регулируются
Федеральным  законом  от  24.07.2009  N  212-ФЗ "О страховых взносах в
Пенсионный  фонд  Российской  Федерации,  Фонд социального страхования
Российской  Федерации,  Федеральный  фонд  обязательного  медицинского
страхования   и   территориальные   фонды  обязательного  медицинского
страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ).
     В  соответствии  с п. 2 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ сумма
страховых  взносов  на  обязательное  социальное страхование на случай
временной  нетрудоспособности  и  в  связи  с материнством, подлежащая
уплате  в  Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит
уменьшению  плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими
расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному
виду   обязательного   социального   страхования   в   соответствии  с
законодательством    Российской   Федерации.   Формы   предусмотренных
Федеральным законом N 212-ФЗ документов, которые используются органами
контроля  за уплатой страховых взносов при реализации своих полномочий
в  отношениях,  регулируемых  законодательством Российской Федерации о
страховых   взносах,   а  также  порядок  их  заполнения  утверждаются
федеральным  органом  исполнительной власти, осуществляющим функции по
выработке     государственной    политики    и    нормативно-правовому
регулированию   в   сфере   социального   страхования  (п.  5  ст.  29
Федерального закона N 212-ФЗ).
     Форма  расчета  по  начисленным и уплаченным страховым взносам на
обязательное    социальное    страхование    на    случай    временной
нетрудоспособности  и  в  связи  с  материнством  и  по  обязательному
социальному  страхованию  от  несчастных  случаев  на  производстве  и
профессиональных   заболеваний,   а   также  по  расходам  на  выплату
страхового обеспечения (форма-4 ФСС) и Порядок заполнения данной формы
утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 N 156н.
     Таким образом, налогоплательщик-работодатель обязан представить в
территориальный   орган   Фонда   социального  страхования  Российской
Федерации  отчетность по начисленным и уплаченным страховым взносам на
обязательное    социальное    страхование    на    случай    временной
нетрудоспособности   и   в   связи  с  материнством  по  форме-4  ФСС,
утвержденной вышеназванным Приказом Минздравсоцразвития России.
     Кроме  того, полагаем необходимым отметить, что на основании п. 5
ст.  13  Федерального  закона  от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном
социальном  страховании  на  случай  временной  нетрудоспособности и в
связи  с  материнством"  для назначения и выплаты пособий по временной
нетрудоспособности,   по  беременности  и  родам  застрахованное  лицо
представляет    листок    нетрудоспособности,   выданный   медицинской
организацией  по  форме  и  в порядке, которые установлены федеральным
органом  исполнительной  власти,  осуществляющим  функции по выработке
государственной  политики и нормативно-правовому регулированию в сфере
социального  страхования,  справку  (справки)  о  сумме  заработка, из
которого должно быть исчислено пособие, с места (мест) работы (службы,
иной  деятельности) у другого страхователя (у других страхователей), а
для  назначения  и  выплаты  указанных пособий территориальным органом
страховщика  - справку (справки) о сумме заработка, из которого должно
быть  исчислено  пособие, и определяемые указанным федеральным органом
исполнительной власти документы, подтверждающие страховой стаж. Листок
нетрудоспособности   является   документом,  удостоверяющим  временную
нетрудоспособность  граждан и подтверждающим их временное освобождение
от  работы. Форма бланка листка нетрудоспособности утверждена Приказом
Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 N 347н.
     Учитывая  вышеизложенное,  расчеты  по  начисленным  и уплаченным
страховым  взносам  на  обязательное  социальное страхование на случай
временной   нетрудоспособности   и   в   связи  с  материнством  и  по
обязательному   социальному   страхованию  от  несчастных  случаев  на
производстве  и  профессиональных  заболеваний, а также по расходам на
выплату    страхового    обеспечения    (форма-4    ФСС)    и   листки
нетрудоспособности  (их  копии) являются документами, необходимыми для
возмещения расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности
и  учета  в целях налогообложения расходов на обязательное страхование
работников.
     Вместе  с  тем  полагаем  необходимым  отметить,  что  п. 1 ст. 3
Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ установлено, что финансовое
обеспечение  расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным
лицам   осуществляется  за  счет  средств  бюджета  Фонда  социального
страхования Российской Федерации, а также за счет средств страхователя
- лица, производящего выплаты физическим лицам.
     При   этом  на  основании  п.  2  ст.  346.17  Кодекса  расходами
налогоплательщика  признаются  затраты  после их фактической оплаты. В
частности,  расходы  на  уплату налогов и сборов признаются в размере,
фактически уплаченном налогоплательщиком.
     Учитывая,  что  по  страховым  взносам на обязательное социальное
страхование  на  случай  временной  нетрудоспособности  и  в  связи  с
материнством  производится  также  их  начисление  и  уплата, как и по
налогам,  считаем,  что  в  отношении  вышеуказанных страховых взносов
должен применяться аналогичный порядок их учета.
     Порядок  заполнения  Книги учета доходов и расходов организаций и
индивидуальных   предпринимателей,   применяющих   упрощенную  систему
налогообложения,  утвержден  Приказом  Минфина  России от 31.12.2008 N
154н.  В  графе  5 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
(руб.)" налогоплательщик отражает расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16
Кодекса (п. 2.5 Приказа Минфина России от 31.12.2008 N 154н).
     Таким образом, учитываются в целях налогообложения и отражаются в
Книге   учета   доходов   и   расходов   суммы  фактически  уплаченных
налогоплательщиком   страховых   взносов  на  обязательное  социальное
страхование  на  случай  временной  нетрудоспособности  и  в  связи  с
материнством,  а также суммы фактически выплаченных работникам пособий
по  временной  нетрудоспособности  за счет средств страхователя (лица,
производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
                                                         С.В. РАЗГУЛИН
8 ноября 2011 г.
N 03-11-06/2/154
    

Печать
2003 - 2020 © НДП "Альянс Медиа"
Рейтинг@Mail.ru