ООО С 31.01.2003 ПРИМЕНЯЕТ УСН
С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ,
УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ".
СОГЛАСНО СТ. 346.16 НК РФ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ФСС
РФ ПРИЗНАЮТСЯ РАСХОДАМИ И УМЕНЬШАЮТ НАЛОГОВУЮ БАЗУ.
РАСХОДЫ МОГУТ БЫТЬ ПРИНЯТЫ К УЧЕТУ ПОСЛЕ ИХ
ФАКТИЧЕСКОЙ ОПЛАТЫ (П. 2 СТ. 346.17 НК РФ).
ПОДТВЕРЖДАЮЩИМ ДОКУМЕНТОМ БУДЕТ ЯВЛЯТЬСЯ
ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ.
В П. 2 СТ. 15 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 24.07.2009
N 212-ФЗ "О СТРАХОВЫХ ВЗНОСАХ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ФОНД ОБЯЗАТЕЛЬНОГО
МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ И ТЕРРИТОРИАЛЬНЫЕ ФОНДЫ
ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ" ГОВОРИТСЯ О
ТОМ, ЧТО СУММА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ
СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ НА СЛУЧАЙ ВРЕМЕННОЙ
НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ И В СВЯЗИ С МАТЕРИНСТВОМ,
ПОДЛЕЖАЩАЯ УПЛАТЕ В ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РФ,
ПОДЛЕЖИТ УМЕНЬШЕНИЮ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА
СУММУ ПРОИЗВЕДЕННЫХ ИМИ РАСХОДОВ НА ВЫПЛАТУ
ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СТРАХОВОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ПО УКАЗАННОМУ
ВИДУ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ В
СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РФ. ТАКИМ ОБРАЗОМ,
ООО ПОЛАГАЕТ, ЧТО ОПЛАТА НАЧИСЛЕННЫХ ВЗНОСОВ МОЖЕТ
БЫТЬ ПРОИЗВЕДЕНА НЕ В ПОЛНОМ РАЗМЕРЕ.
КАК УЧИТЫВАЮТСЯ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ
ПРИМЕНЕНИИ УСН И ОТРАЖАЮТСЯ В КНИГЕ УЧЕТА ДОХОДОВ И
РАСХОДОВ СУММЫ УПЛАЧЕННЫХ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ФСС РФ В
СЛУЧАЕ ИХ УМЕНЬШЕНИЯ НА СУММУ ПРОИЗВЕДЕННЫХ РАСХОДОВ
НА ВЫПЛАТУ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СТРАХОВОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ,
УЧИТЫВАЯ, ЧТО ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ СОСТАВЛЕНО И
ОПЛАЧЕНО НА СУММУ РАЗНИЦЫ МЕЖДУ НАЧИСЛЕННОЙ СУММОЙ
СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ФСС РФ И СУММОЙ РАСХОДОВ НА
ВЫПЛАТУ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СТРАХОВОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 ноября 2011 г.
N 03-11-06/2/154
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам учета в целях налогообложения расходов на
обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством работников
налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения с
объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину
расходов, и сообщает следующее.
Согласно пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик вправе уменьшить
полученные доходы на расходы на выплату пособий по временной
нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской
Федерации. Также в целях налогообложения учитываются расходы на все
виды обязательного страхования работников, имущества и
ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование, обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское
страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в
соответствии с законодательством Российской Федерации (пп. 7 п. 1 ст.
346.16 Кодекса). Расходы принимаются в целях налогообложения при
условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса, а
именно: расходы должны быть обоснованными и документально
подтвержденными.
Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением)
страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются
Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования и территориальные фонды обязательного медицинского
страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ).
В соответствии с п. 2 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ сумма
страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая
уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит
уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими
расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному
виду обязательного социального страхования в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Формы предусмотренных
Федеральным законом N 212-ФЗ документов, которые используются органами
контроля за уплатой страховых взносов при реализации своих полномочий
в отношениях, регулируемых законодательством Российской Федерации о
страховых взносах, а также порядок их заполнения утверждаются
федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по
выработке государственной политики и нормативно-правовому
регулированию в сфере социального страхования (п. 5 ст. 29
Федерального закона N 212-ФЗ).
Форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на
обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному
социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату
страхового обеспечения (форма-4 ФСС) и Порядок заполнения данной формы
утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 N 156н.
Таким образом, налогоплательщик-работодатель обязан представить в
территориальный орган Фонда социального страхования Российской
Федерации отчетность по начисленным и уплаченным страховым взносам на
обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством по форме-4 ФСС,
утвержденной вышеназванным Приказом Минздравсоцразвития России.
Кроме того, полагаем необходимым отметить, что на основании п. 5
ст. 13 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном
социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в
связи с материнством" для назначения и выплаты пособий по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам застрахованное лицо
представляет листок нетрудоспособности, выданный медицинской
организацией по форме и в порядке, которые установлены федеральным
органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке
государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере
социального страхования, справку (справки) о сумме заработка, из
которого должно быть исчислено пособие, с места (мест) работы (службы,
иной деятельности) у другого страхователя (у других страхователей), а
для назначения и выплаты указанных пособий территориальным органом
страховщика - справку (справки) о сумме заработка, из которого должно
быть исчислено пособие, и определяемые указанным федеральным органом
исполнительной власти документы, подтверждающие страховой стаж. Листок
нетрудоспособности является документом, удостоверяющим временную
нетрудоспособность граждан и подтверждающим их временное освобождение
от работы. Форма бланка листка нетрудоспособности утверждена Приказом
Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 N 347н.
Учитывая вышеизложенное, расчеты по начисленным и уплаченным
страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по
обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на
выплату страхового обеспечения (форма-4 ФСС) и листки
нетрудоспособности (их копии) являются документами, необходимыми для
возмещения расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности
и учета в целях налогообложения расходов на обязательное страхование
работников.
Вместе с тем полагаем необходимым отметить, что п. 1 ст. 3
Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ установлено, что финансовое
обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным
лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального
страхования Российской Федерации, а также за счет средств страхователя
- лица, производящего выплаты физическим лицам.
При этом на основании п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходами
налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В
частности, расходы на уплату налогов и сборов признаются в размере,
фактически уплаченном налогоплательщиком.
Учитывая, что по страховым взносам на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством производится также их начисление и уплата, как и по
налогам, считаем, что в отношении вышеуказанных страховых взносов
должен применяться аналогичный порядок их учета.
Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и
индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения, утвержден Приказом Минфина России от 31.12.2008 N
154н. В графе 5 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
(руб.)" налогоплательщик отражает расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16
Кодекса (п. 2.5 Приказа Минфина России от 31.12.2008 N 154н).
Таким образом, учитываются в целях налогообложения и отражаются в
Книге учета доходов и расходов суммы фактически уплаченных
налогоплательщиком страховых взносов на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, а также суммы фактически выплаченных работникам пособий
по временной нетрудоспособности за счет средств страхователя (лица,
производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
8 ноября 2011 г.
N 03-11-06/2/154 |