В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 2 П. 1 СТ. 220 НК РФ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ИМЕЕТ ПРАВО НА ПОЛУЧЕНИЕ
ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА ПО НДФЛ В СУММЕ,
ИЗРАСХОДОВАННОЙ, В ЧАСТНОСТИ, НА ПРИОБРЕТЕНИЕ НА
ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ КВАРТИРЫ,
В РАЗМЕРЕ ФАКТИЧЕСКИ ПРОИЗВЕДЕННЫХ РАСХОДОВ,
НО НЕ БОЛЕЕ 2 000 000 РУБ.
ДЛЯ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ ПРАВА НА ИМУЩЕСТВЕННЫЙ
НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ КВАРТИРЫ, ДОЛИ
(ДОЛЕЙ) В НЕЙ ИЛИ ПРАВ НА КВАРТИРУ В СТРОЯЩЕМСЯ ДОМЕ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ПРЕДСТАВЛЯЕТ ДОГОВОР О ПРИОБРЕТЕНИИ
КВАРТИРЫ, ДОЛИ (ДОЛЕЙ) ИЛИ ПРАВ НА КВАРТИРУ, АКТ О
ПЕРЕДАЧЕ КВАРТИРЫ, ДОЛИ (ДОЛЕЙ) НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ ИЛИ
ДОКУМЕНТЫ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ПРАВО СОБСТВЕННОСТИ НА
КВАРТИРУ ИЛИ ДОЛЮ (ДОЛИ) В НЕЙ.
УКАЗАННЫЙ ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДФЛ
ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ НА ОСНОВАНИИ
ПИСЬМЕННОГО ЗАЯВЛЕНИЯ ПРИ ПОДАЧЕ ИМ НАЛОГОВОЙ
ДЕКЛАРАЦИИ В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН ПО МЕСТУ СВОЕГО УЧЕТА, А
ТАКЖЕ ПЛАТЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ, ОФОРМЛЕННЫХ В
УСТАНОВЛЕННОМ ПОРЯДКЕ И ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ ФАКТ УПЛАТЫ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ПО ПРОИЗВЕДЕННЫМ
РАСХОДАМ.
ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ 11.07.2007 БЫЛ ЗАКЛЮЧЕН
ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫЙ ДОГОВОР, В СООТВЕТСТВИИ С КОТОРЫМ В
ПЕРИОД С IV КВАРТАЛА 2010 Г. ПО IV КВАРТАЛ 2012 Г.
СТОРОНЫ ОБЯЗУЮТСЯ ЗАКЛЮЧИТЬ ДОГОВОР КУПЛИ-ПРОДАЖИ
КВАРТИРЫ. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА БЫЛИ ВНЕСЕНЫ ПУТЕМ
БЕЗНАЛИЧНОГО ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ НА РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ
НЕКОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ. ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ДОКУМЕНТЫ
ПО ВНЕСЕНИЮ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ У ФИЗЛИЦА ИМЕЮТСЯ.
В 2009 Г. НЕКОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ БЫЛО
ЗАКЛЮЧЕНО ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ СОГЛАШЕНИЕ К ПРЕДВАРИТЕЛЬНОМУ
ДОГОВОРУ, В СООТВЕТСТВИИ С КОТОРЫМ КВАРТИРА
ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ В ПЕРИОД С I КВАРТАЛА
2010 Г. ПО IV КВАРТАЛ 2011 Г. ДОГОВОР КУПЛИ-ПРОДАЖИ
КВАРТИРЫ БЫЛ ЗАКЛЮЧЕН В 2010 Г., СВИДЕТЕЛЬСТВО О
ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ
ВЫДАНО В 2011 Г.
ВПРАВЕ ЛИ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ
ИМУЩЕСТВЕННЫМ НАЛОГОВЫМ ВЫЧЕТОМ ПО НДФЛ В ОТНОШЕНИИ
ДОХОДОВ ЗА 2008 - 2010 ГГ.?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
10 ноября 2011 г.
N 03-04-05/7-877
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по
налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении
размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение
имущественного налогового вычета, в частности, на новое строительство
либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты
или доли (долей) в них, но не более 2 000 000 руб. (до 1 января 2008
г. - не более 1 000 000 руб.), а также на погашение процентов по
целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или
индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на
приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или
доли (долей) в них.
Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст.
220 Кодекса, предоставляются за тот налоговый период, в котором
возникло право на их получение, или в последующие налоговые периоды
вне зависимости от периода, когда налогоплательщик осуществлял расходы
по приобретению вышеуказанного имущества.
В соответствии с абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса документом,
необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет
при приобретении, в частности, квартиры или прав на квартиру в
строящемся доме, является договор о приобретении квартиры или прав на
квартиру и акт о передаче квартиры налогоплательщику, при приобретении
квартиры в готовом доме до договору купли-продажи - документы,
подтверждающие право собственности на квартиру.
Из обращения и представленных документов следует, что в 2007 г.
налогоплательщиком был заключен предварительный договор, в
соответствии с которым стороны обязуются в будущем заключить договор
купли-продажи квартиры. Такой договор купли-продажи квартиры был
заключен в 2010 г. Свидетельство о государственной регистрации права
собственности на квартиру выдано в 2011 г.
Поскольку квартира была приобретена в существующем доме и
свидетельство о государственной регистрации права собственности на
квартиру выдано в 2011 г., имущественный налоговый вычет может быть
получен налогоплательщиком по доходам за 2011 г. и последующие годы в
размере, действующем на момент получения документа, подтверждающего
право на имущественный налоговый вычет, то есть в размере фактически
произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб. При этом в составе
имущественного налогового вычета учитывается сумма фактически
уплаченных процентов по целевым займам (кредитам) без ограничения их
предельным размером.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
10 ноября 2011 г.
N 03-04-05/7-877 |