В СООТВЕТСТВИИ С П. 9 СТ. 258 НК РФ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК
ИМЕЕТ ПРАВО ВКЛЮЧАТЬ В СОСТАВ РАСХОДОВ ОТЧЕТНОГО
(НАЛОГОВОГО) ПЕРИОДА РАСХОДЫ НА КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В
РАЗМЕРЕ НЕ БОЛЕЕ 10 ПРОЦЕНТОВ (НЕ БОЛЕЕ 30 ПРОЦЕНТОВ -
В ОТНОШЕНИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ОТНОСЯЩИХСЯ К ТРЕТЬЕЙ -
СЕДЬМОЙ АМОРТИЗАЦИОННЫМ ГРУППАМ) ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ
СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ, ПОЛУЧЕННЫХ БЕЗВОЗМЕЗДНО), А ТАКЖЕ НЕ БОЛЕЕ 10
ПРОЦЕНТОВ (НЕ БОЛЕЕ 30 ПРОЦЕНТОВ - В ОТНОШЕНИИ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ОТНОСЯЩИХСЯ К ТРЕТЬЕЙ - СЕДЬМОЙ
АМОРТИЗАЦИОННЫМ ГРУППАМ) РАСХОДОВ, КОТОРЫЕ ПОНЕСЕНЫ В
СЛУЧАЯХ ДОСТРОЙКИ, ДООБОРУДОВАНИЯ, РЕКОНСТРУКЦИИ,
МОДЕРНИЗАЦИИ, ТЕХНИЧЕСКОГО ПЕРЕВООРУЖЕНИЯ, ЧАСТИЧНОЙ
ЛИКВИДАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И СУММЫ КОТОРЫХ
ОПРЕДЕЛЯЮТСЯ В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 257 НК РФ.
В СИЛУ П. 3 СТ. 272 НК РФ РАСХОДЫ В ВИДЕ КАПИТАЛЬНЫХ
ВЛОЖЕНИЙ, ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ П. 9 СТ. 258 НК РФ,
ПРИЗНАЮТСЯ В КАЧЕСТВЕ КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ ТОГО
ОТЧЕТНОГО (НАЛОГОВОГО) ПЕРИОДА, НА КОТОРЫЙ В
СООТВЕТСТВИИ С ГЛ. 25 НК РФ ПРИХОДИТСЯ ДАТА НАЧАЛА
АМОРТИЗАЦИИ (ДАТА ИЗМЕНЕНИЯ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ)
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, В ОТНОШЕНИИ КОТОРЫХ БЫЛИ
ОСУЩЕСТВЛЕНЫ КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ.
НА ОСНОВАНИИ П. 4 СТ. 259 НК РФ НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ
ПО ОБЪЕКТАМ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА НАЧИНАЕТСЯ С
1-ГО ЧИСЛА МЕСЯЦА, СЛЕДУЮЩЕГО ЗА МЕСЯЦЕМ, В КОТОРОМ
ЭТОТ ОБЪЕКТ БЫЛ ВВЕДЕН В ЭКСПЛУАТАЦИЮ.
В РАМКАХ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
ВОЗНИКАЮТ СИТУАЦИИ, КОГДА ВВОДИТСЯ В ЭКСПЛУАТАЦИЮ
ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО И СПУСТЯ НЕКОТОРОЕ ВРЕМЯ В МЕСЯЦЕ
ВВОДА В ЭКСПЛУАТАЦИЮ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ЕГО МОДЕРНИЗАЦИЯ.
ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕСТЬ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ РАСХОДЫ В ВИДЕ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПРЕМИИ В
МЕСЯЦЕ, К КОТОРОМУ ОТНОСИТСЯ ДАТА ИЗМЕНЕНИЯ ЕГО
ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ (ДАТА ОКОНЧАНИЯ РАБОТ ПО
МОДЕРНИЗАЦИИ), СОВПАДАЮЩАЯ С МЕСЯЦЕМ ВВОДА В
ЭКСПЛУАТАЦИЮ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА, ИЛИ ЖЕ В МЕСЯЦЕ,
СЛЕДУЮЩЕМ ЗА МЕСЯЦЕМ, НА КОТОРЫЙ ПРИХОДИТСЯ ДАТА
ИЗМЕНЕНИЯ ЕГО ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 ноября 2011 г.
N 03-03-06/2/171
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о порядке признания для целей налогообложения прибыли расходов
на капитальные вложения в размере 10% (30%) от затрат, осуществленных
при модернизации (реконструкции, техническом перевооружении) основных
средств, и сообщает следующее.
Согласно п. 9 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право включать в состав
расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные
вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в
отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой
амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за
исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не
более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных
средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам)
расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной
ликвидации основных средств и суммы которых определяются в
соответствии со ст. 257 Кодекса.
Если налогоплательщик использует указанное право, суммы, на
которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации объектов, изменяют первоначальную
стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным
методом в соответствии со ст. 259 Кодекса за вычетом не более 10
процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств,
относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) таких сумм.
Пунктом 3 ст. 272 Кодекса установлено, что расходы в виде
капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 Кодекса, признаются
в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на
который приходится дата начала амортизации (дата изменения
первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были
осуществлены капитальные вложения.
Учитывая изложенное, расходы в виде капитальных вложений в
размере не более 10 процентов (не более 30 процентов) расходов,
понесенных в случаях реконструкции (модернизации) основного средства,
признаются расходами того отчетного (налогового) периода, на который
приходится дата изменения его первоначальной стоимости.
Из письма следует, что в рамках хозяйственной деятельности
налогоплательщика возникают ситуации, когда вводимое в эксплуатацию
основное средство в этом же месяце подвергается модернизации. В таком
случае на основании изложенного считаем, что налогоплательщик вправе
учесть расходы в виде капитальных вложений в размере не более 10
процентов (не более 30 процентов) расходов, понесенных при
модернизации основного средства в том налоговом (отчетном) налоговом
периоде, на который приходится дата изменения его первоначальной
стоимости, который в данной ситуации совпадает с периодом ввода в
эксплуатацию данного основного средства.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с Регламентом
Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в
Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не
установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций
по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства
Российской Федерации и практики его применения, по практике применения
нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы
договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке
конкретных хозяйственных ситуаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14 ноября 2011 г.
N 03-03-06/2/171 |