ПУНКТОМ 3 СТ. 255 НК РФ ПРЕДУСМОТРЕНО ОТНЕСЕНИЕ К
РАСХОДАМ НА ОПЛАТУ ТРУДА НАЧИСЛЕНИЙ СТИМУЛИРУЮЩЕГО И
(ИЛИ) КОМПЕНСИРУЮЩЕГО ХАРАКТЕРА, СВЯЗАННЫХ С РЕЖИМОМ
РАБОТЫ И УСЛОВИЯМИ ТРУДА, В ТОМ ЧИСЛЕ НАДБАВОК К
ТАРИФНЫМ СТАВКАМ И ОКЛАДАМ ЗА РАБОТУ В НОЧНОЕ ВРЕМЯ И
РАБОТУ В МНОГОСМЕННОМ РЕЖИМЕ, ПРОИЗВОДИМЫХ В
СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РФ.
ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ ОТ 28.04.2011 N
332 ПРИЗНАНО НЕДЕЙСТВУЮЩИМ ПОСТАНОВЛЕНИЕ ЦК КПСС,
СОВМИНА СССР И ВЦСПС ОТ 12.02.1987 N 194 "О ПЕРЕХОДЕ
ОБЪЕДИНЕНИЙ, ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ
И ДРУГИХ ОТРАСЛЕЙ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА НА МНОГОСМЕННЫЙ
РЕЖИМ РАБОТЫ С ЦЕЛЬЮ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ
ПРОИЗВОДСТВА", ПРЕДУСМАТРИВАЮЩЕЕ ДОПЛАТЫ РАБОТНИКАМ ЗА
МНОГОСМЕННЫЙ РЕЖИМ РАБОТЫ: ЗА РАБОТУ В ВЕЧЕРНЮЮ СМЕНУ
В РАЗМЕРЕ 20 ПРОЦЕНТОВ, ЗА РАБОТУ В НОЧНУЮ СМЕНУ - 40
ПРОЦЕНТОВ ЧАСОВОЙ ТАРИФНОЙ СТАВКИ (ДОЛЖНОСТНОГО
ОКЛАДА).
ОРГАНИЗАЦИЯ НА ОСНОВАНИИ ПРАВА, УСТАНОВЛЕННОГО
СТ. 154 ТК РФ, ПРИМЕНЯЕТ ПОВЫШЕННЫЕ (СВЕРХ
МИНИМАЛЬНЫХ) РАЗМЕРЫ ОПЛАТЫ ТРУДА ЗА РАБОТУ В НОЧНОЕ
ВРЕМЯ (40% ЧАСОВОЙ ТАРИФНОЙ СТАВКИ ИЛИ ДОЛЖНОСТНОГО
ОКЛАДА ЗА КАЖДЫЙ ЧАС РАБОТЫ В НОЧНОЕ ВРЕМЯ), ЧТО
ПРЕДУСМОТРЕНО КОЛЛЕКТИВНЫМ ДОГОВОРОМ И ПОЛОЖЕНИЕМ ОБ
ОПЛАТЕ ТРУДА.
КРОМЕ ТОГО, УЧИТЫВАЯ, ЧТО ДОПЛАТА ЗА РАБОТУ В
МНОГОСМЕННОМ РЕЖИМЕ НОСИТ ИНОЙ ХАРАКТЕР, ЧЕМ ДОПЛАТА
ЗА ЧАСЫ РАБОТЫ В НОЧНОЕ ВРЕМЯ В СООТВЕТСТВИИ СО СТ.
154 ТК РФ, ПОСКОЛЬКУ КОМПЕНСИРУЕТ ПОСТОЯННЫЙ СБОЙ
БИОРИТМОВ ЧЕЛОВЕКА, А ТАКЖЕ УЧИТЫВАЯ, ЧТО
ОДНОВРЕМЕННОЕ ПРИМЕНЕНИЕ ДОПЛАТ ЗА НОЧНОЕ ВРЕМЯ И ЗА
НОЧНУЮ СМЕНУ НЕ ДОПУСКАЕТСЯ, ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПРОИЗВОДЯТСЯ
ДОПЛАТЫ ЗА МНОГОСМЕННЫЙ РЕЖИМ, КАК НЕ ПРОТИВОРЕЧАЩИЕ
ТРУДОВОМУ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВУ. ЭТИ ДОПЛАТЫ И ИХ РАЗМЕР
ТАКЖЕ УСТАНОВЛЕНЫ ПОЛОЖЕНИЕМ ОБ ОПЛАТЕ ТРУДА И
ВКЛЮЧЕНЫ В КОЛЛЕКТИВНЫЙ ДОГОВОР.
МОЖНО ЛИ УЧИТЫВАТЬ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
РАСХОДЫ НА ДОПЛАТУ ЗА РАБОТУ В НОЧНУЮ СМЕНУ ПРИ
МНОГОСМЕННОМ РЕЖИМЕ (В РАЗМЕРЕ 40% ЗА ВСЕ ВРЕМЯ РАБОТЫ
В НОЧНУЮ СМЕНУ) И ПОВЫШЕННЫЕ РАЗМЕРЫ ОПЛАТЫ ТРУДА ЗА
РАБОТУ В НОЧНОЕ ВРЕМЯ (40% ЧАСОВОЙ ТАРИФНОЙ СТАВКИ ИЛИ
ДОЛЖНОСТНОГО ОКЛАДА ЗА КАЖДЫЙ ЧАС РАБОТЫ В НОЧНОЕ
ВРЕМЯ)?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
9 ноября 2011 г.
N 03-03-06/4/126
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу порядка учета расходов в виде заработной платы в
целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются
любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления,
связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
Пунктом 3 ст. 255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату
труда в целях налогообложения прибыли организаций относятся, в
частности, начисления стимулирующего и (или) компенсирующего
характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе
надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу
в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон
обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях
труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни,
производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Исходя из п. 25 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на
оплату труда могут включаться любые виды расходов, произведенных в
пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или)
коллективным договором, если иное не предусмотрено ст. 270 НК РФ.
Таким образом, в качестве расходов на оплату труда могут быть
признаны любые виды расходов, произведенных в пользу работника, при
условии, что они предусмотрены трудовым или коллективным договором, за
исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
9 ноября 2011 г.
N 03-03-06/4/126 |