ПУНКТОМ 3 СТ. 255 НК РФ ПРЕДУСМОТРЕНО ОТНЕСЕНИЕ К РАСХОДАМ НА ОПЛАТУ ТРУДА НАЧИСЛЕНИЙ СТИМУЛИРУЮЩЕГО И (ИЛИ) КОМПЕНСИРУЮЩЕГО ХАРАКТЕРА, СВЯЗАННЫХ С РЕЖИМОМ РАБОТЫ И УСЛОВИЯМИ ТРУДА, В ТОМ ЧИСЛЕ НАДБАВОК К ТАРИФНЫМ СТАВКАМ И ОКЛАДАМ ЗА РАБОТУ В НОЧНОЕ. Письмо. Министерство финансов РФ (Минфин России). 09.11.11 03-03-06/4/126

          ПУНКТОМ 3 СТ. 255 НК РФ ПРЕДУСМОТРЕНО ОТНЕСЕНИЕ К
         РАСХОДАМ НА ОПЛАТУ ТРУДА НАЧИСЛЕНИЙ СТИМУЛИРУЮЩЕГО И
         (ИЛИ) КОМПЕНСИРУЮЩЕГО ХАРАКТЕРА, СВЯЗАННЫХ С РЕЖИМОМ
           РАБОТЫ И УСЛОВИЯМИ ТРУДА, В ТОМ ЧИСЛЕ НАДБАВОК К
        ТАРИФНЫМ СТАВКАМ И ОКЛАДАМ ЗА РАБОТУ В НОЧНОЕ ВРЕМЯ И
             РАБОТУ В МНОГОСМЕННОМ РЕЖИМЕ, ПРОИЗВОДИМЫХ В
                 СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РФ.
           ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ ОТ 28.04.2011 N
          332 ПРИЗНАНО НЕДЕЙСТВУЮЩИМ ПОСТАНОВЛЕНИЕ ЦК КПСС,
         СОВМИНА СССР И ВЦСПС ОТ 12.02.1987 N 194 "О ПЕРЕХОДЕ
        ОБЪЕДИНЕНИЙ, ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ
        И ДРУГИХ ОТРАСЛЕЙ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА НА МНОГОСМЕННЫЙ
             РЕЖИМ РАБОТЫ С ЦЕЛЬЮ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ
        ПРОИЗВОДСТВА", ПРЕДУСМАТРИВАЮЩЕЕ ДОПЛАТЫ РАБОТНИКАМ ЗА
        МНОГОСМЕННЫЙ РЕЖИМ РАБОТЫ: ЗА РАБОТУ В ВЕЧЕРНЮЮ СМЕНУ
        В РАЗМЕРЕ 20 ПРОЦЕНТОВ, ЗА РАБОТУ В НОЧНУЮ СМЕНУ - 40
           ПРОЦЕНТОВ ЧАСОВОЙ ТАРИФНОЙ СТАВКИ (ДОЛЖНОСТНОГО
                               ОКЛАДА).
            ОРГАНИЗАЦИЯ НА ОСНОВАНИИ ПРАВА, УСТАНОВЛЕННОГО
              СТ. 154 ТК РФ, ПРИМЕНЯЕТ ПОВЫШЕННЫЕ (СВЕРХ
         МИНИМАЛЬНЫХ) РАЗМЕРЫ ОПЛАТЫ ТРУДА ЗА РАБОТУ В НОЧНОЕ
         ВРЕМЯ (40% ЧАСОВОЙ ТАРИФНОЙ СТАВКИ ИЛИ ДОЛЖНОСТНОГО
           ОКЛАДА ЗА КАЖДЫЙ ЧАС РАБОТЫ В НОЧНОЕ ВРЕМЯ), ЧТО
         ПРЕДУСМОТРЕНО КОЛЛЕКТИВНЫМ ДОГОВОРОМ И ПОЛОЖЕНИЕМ ОБ
                            ОПЛАТЕ ТРУДА.
            КРОМЕ ТОГО, УЧИТЫВАЯ, ЧТО ДОПЛАТА ЗА РАБОТУ В
         МНОГОСМЕННОМ РЕЖИМЕ НОСИТ ИНОЙ ХАРАКТЕР, ЧЕМ ДОПЛАТА
         ЗА ЧАСЫ РАБОТЫ В НОЧНОЕ ВРЕМЯ В СООТВЕТСТВИИ СО СТ.
          154 ТК РФ, ПОСКОЛЬКУ КОМПЕНСИРУЕТ ПОСТОЯННЫЙ СБОЙ
              БИОРИТМОВ ЧЕЛОВЕКА, А ТАКЖЕ УЧИТЫВАЯ, ЧТО
         ОДНОВРЕМЕННОЕ ПРИМЕНЕНИЕ ДОПЛАТ ЗА НОЧНОЕ ВРЕМЯ И ЗА
        НОЧНУЮ СМЕНУ НЕ ДОПУСКАЕТСЯ, ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПРОИЗВОДЯТСЯ
         ДОПЛАТЫ ЗА МНОГОСМЕННЫЙ РЕЖИМ, КАК НЕ ПРОТИВОРЕЧАЩИЕ
         ТРУДОВОМУ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВУ. ЭТИ ДОПЛАТЫ И ИХ РАЗМЕР
            ТАКЖЕ УСТАНОВЛЕНЫ ПОЛОЖЕНИЕМ ОБ ОПЛАТЕ ТРУДА И
                   ВКЛЮЧЕНЫ В КОЛЛЕКТИВНЫЙ ДОГОВОР.
            МОЖНО ЛИ УЧИТЫВАТЬ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
           РАСХОДЫ НА ДОПЛАТУ ЗА РАБОТУ В НОЧНУЮ СМЕНУ ПРИ
        МНОГОСМЕННОМ РЕЖИМЕ (В РАЗМЕРЕ 40% ЗА ВСЕ ВРЕМЯ РАБОТЫ
         В НОЧНУЮ СМЕНУ) И ПОВЫШЕННЫЕ РАЗМЕРЫ ОПЛАТЫ ТРУДА ЗА
        РАБОТУ В НОЧНОЕ ВРЕМЯ (40% ЧАСОВОЙ ТАРИФНОЙ СТАВКИ ИЛИ
          ДОЛЖНОСТНОГО ОКЛАДА ЗА КАЖДЫЙ ЧАС РАБОТЫ В НОЧНОЕ
                               ВРЕМЯ)?

                                ПИСЬМО

                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ

                           9 ноября 2011 г.
                           N 03-03-06/4/126

                                 (Д)


     Департамент  налоговой  и  таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо  по  вопросу  порядка  учета расходов в виде заработной платы в
целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
     В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются
любые  начисления  работникам  в  денежной и (или) натуральной формах,
стимулирующие   начисления  и  надбавки,  компенсационные  начисления,
связанные   с   режимом   работы   или   условиями   труда,  премии  и
единовременные   поощрительные   начисления,   расходы,   связанные  с
содержанием  этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской  Федерации,  трудовыми  договорами  (контрактами)  и  (или)
коллективными договорами.
     Пунктом  3  ст.  255  НК РФ установлено, что к расходам на оплату
труда   в  целях  налогообложения  прибыли  организаций  относятся,  в
частности,   начисления   стимулирующего   и   (или)   компенсирующего
характера,  связанные  с режимом работы и условиями труда, в том числе
надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу
в   многосменном  режиме,  за  совмещение  профессий,  расширение  зон
обслуживания,  за  работу  в  тяжелых, вредных, особо вредных условиях
труда,  за  сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни,
производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     Исходя  из  п.  25  ст.  255 НК РФ в расходы налогоплательщика на
оплату  труда  могут  включаться  любые виды расходов, произведенных в
пользу   работника,   предусмотренные   трудовым   договором  и  (или)
коллективным договором, если иное не предусмотрено ст. 270 НК РФ.
     Таким  образом,  в  качестве  расходов на оплату труда могут быть
признаны  любые  виды  расходов, произведенных в пользу работника, при
условии, что они предусмотрены трудовым или коллективным договором, за
исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
                                                         С.В. РАЗГУЛИН
9 ноября 2011 г.
N 03-03-06/4/126