УЧАСТНИКАМИ ООО ЯВЛЯЮТСЯ ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА. В АПРЕЛЕ
2010 Г. ДВОЕ ИЗ УЧАСТНИКОВ ПОДАЛИ ЗАЯВЛЕНИЕ О ВЫХОДЕ
ИЗ ООО. В ЕГРЮЛ ВНЕСЕНЫ ИЗМЕНЕНИЯ, СВЯЗАННЫЕ С ВЫХОДОМ
ИЗ СОСТАВА ООО ДВУХ УЧАСТНИКОВ.
В СЛУЧАЕ ВЫХОДА УЧАСТНИКА ИЗ ООО В СООТВЕТСТВИИ
СО СТ. 26 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 08.02.1998 N 14-ФЗ
ЕГО ДОЛЯ ПЕРЕХОДИТ К ООО. В ТЕЧЕНИЕ ОДНОГО ГОДА СО ДНЯ
ПЕРЕХОДА ДОЛИ ИЛИ ЧАСТИ ДОЛИ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ К ООО
ОНИ ДОЛЖНЫ БЫТЬ ПО РЕШЕНИЮ ОБЩЕГО СОБРАНИЯ УЧАСТНИКОВ
РАСПРЕДЕЛЕНЫ МЕЖДУ ВСЕМИ УЧАСТНИКАМИ ПРОПОРЦИОНАЛЬНО
ИХ ДОЛЯМ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ ООО ИЛИ ПРЕДЛОЖЕНЫ ДЛЯ
ПРИОБРЕТЕНИЯ ВСЕМ ЛИБО НЕКОТОРЫМ УЧАСТНИКАМ ООО И (ИЛИ),
ЕСЛИ ЭТО НЕ ЗАПРЕЩЕНО УСТАВОМ ООО, ТРЕТЬИМ ЛИЦАМ.
СОГЛАСНО РЕШЕНИЮ ОСТАВШЕГОСЯ ЕДИНСТВЕННОГО
УЧАСТНИКА ООО ВЫСВОБОДИВШИЕСЯ ДОЛИ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ
В РАЗМЕРЕ 66%, ЧТО СООТВЕТСТВУЕТ 6666,00 РУБ.,
ПРИОБРЕТАЮТСЯ ЕДИНСТВЕННЫМ УЧАСТНИКОМ ООО. В КАЧЕСТВЕ
ОПЛАТЫ ВЫСВОБОДИВШИХСЯ ДОЛЕЙ УЧАСТНИК ОБЯЗАН ВНЕСТИ В
КАССУ ООО 6666,00 РУБ., ТО ЕСТЬ НОМИНАЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ
ДОЛЕЙ. ПОДЛЕЖИТ ЛИ В ДАННОМ СЛУЧАЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ
НДФЛ РАЗНИЦА МЕЖДУ НОМИНАЛЬНОЙ И ДЕЙСТВИТЕЛЬНОЙ
СТОИМОСТЯМИ ДОЛЕЙ, ВОЗНИКАЮЩАЯ У ЕДИНСТВЕННОГО
УЧАСТНИКА ООО?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 ноября 2011 г.
N 03-04-06/3-300
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо ООО по вопросу возникновения дохода, подлежащего обложению
налогом на доходы физических лиц, при приобретении участником общества
по номинальной стоимости долей вышедших участников общества и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N
14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон)
участник общества вправе выйти из общества путем отчуждения доли
обществу независимо от согласия других его участников или общества,
если это предусмотрено уставом общества.
В соответствии с п. 2 ст. 24 Закона в течение одного года со дня
перехода доли или части доли в уставном капитале общества к обществу
они должны быть по решению общего собрания участников общества
распределены между всеми участниками общества пропорционально их долям
в уставном капитале общества или предложены для приобретения всем либо
некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом
общества, третьим лицам.
Как следует из письма, единственный участник общества, принявший
решение о приобретении долей в уставном капитале общества, перешедших
к обществу при выходе других участников из общества, приобретает такие
доли по номинальной стоимости.
В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой
базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы
налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной
формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также
доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.
212 Кодекса.
Подпунктом 3 п. 1 ст. 212 Кодекса предусмотрено возникновение
дохода в виде материальной выгоды при приобретении ценных бумаг.
Аналогичной нормы в случае приобретения долей в уставном капитале
общества Кодексом не установлено.
Таким образом, при приобретении единственным участником общества
по номинальной стоимости долей вышедших участников общества дохода в
виде материальной выгоды, подлежащего обложению налогом на доходы
физических лиц, у такого участника общества не возникает.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
8 ноября 2011 г.
N 03-04-06/3-300 |