В СООТВЕТСТВИИ С П. 2 СТ. 227 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ
НОТАРИУСЫ, ЗАНИМАЮЩИЕСЯ ЧАСТНОЙ ПРАКТИКОЙ,
САМОСТОЯТЕЛЬНО ИСЧИСЛЯЮТ СУММЫ НДФЛ, ПОДЛЕЖАЩИЕ УПЛАТЕ
В СООТВЕТСТВУЮЩИЙ БЮДЖЕТ, ПО СУММАМ ДОХОДОВ,
ПОЛУЧЕННЫХ ОТ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ СВОЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.
СОГЛАСНО П. 1 СТ. 327 ГРАЖДАНСКОГО КОДЕКСА РФ
ДОЛЖНИК ВПРАВЕ ВНЕСТИ ПРИЧИТАЮЩИЕСЯ С НЕГО ДЕНЬГИ ИЛИ
ЦЕННЫЕ БУМАГИ В ДЕПОЗИТ НОТАРИУСА. ПРИ ЭТОМ ВНЕСЕНИЕ
ДЕНЕЖНЫХ СУММ ИЛИ ЦЕННЫХ БУМАГ В ДЕПОЗИТ НОТАРИУСА
СЧИТАЕТСЯ ИСПОЛНЕНИЕМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.
С 01.01.2012 В СООТВЕТСТВИИ С П. 18 СТ. 214.1 НК
РФ НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ В ЦЕЛЯХ СТ. 214.1 НК РФ
ПРИЗНАЮТСЯ ДОВЕРИТЕЛЬНЫЙ УПРАВЛЯЮЩИЙ, БРОКЕР,
ДЕПОЗИТАРИЙ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИЙ ВЫПЛАТУ (ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ)
ДОХОДА В ДЕНЕЖНОЙ ФОРМЕ ПО ФЕДЕРАЛЬНЫМ ГОСУДАРСТВЕННЫМ
ЭМИССИОННЫМ ЦЕННЫМ БУМАГАМ С ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ
ЦЕНТРАЛИЗОВАННЫМ ХРАНЕНИЕМ НЕЗАВИСИМО ОТ ДАТЫ
РЕГИСТРАЦИИ ИХ ВЫПУСКА, А ПО ИНЫМ ЭМИССИОННЫМ ЦЕННЫМ
БУМАГАМ С ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ ЦЕНТРАЛИЗОВАННЫМ ХРАНЕНИЕМ - В
ОТНОШЕНИИ ВЫПУСКОВ, ГОСУДАРСТВЕННАЯ РЕГИСТРАЦИЯ
КОТОРЫХ ИЛИ ПРИСВОЕНИЕ ИДЕНТИФИКАЦИОННОГО НОМЕРА
КОТОРЫМ ОСУЩЕСТВЛЕНЫ ПОСЛЕ 01.01.2012, ВЛАДЕЛЬЦУ ТАКИХ
ЦЕННЫХ БУМАГ, ИНОЕ ЛИЦО, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕЕ В ИНТЕРЕСАХ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ И (ИЛИ)
ФИНАНСОВЫМИ ИНСТРУМЕНТАМИ СРОЧНЫХ СДЕЛОК НА ОСНОВАНИИ
СООТВЕТСТВУЮЩЕГО ДОГОВОРА С НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ:
ДОГОВОРА ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ, ДОГОВОРА НА
БРОКЕРСКОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ, ДЕПОЗИТАРНОГО ДОГОВОРА,
ДОГОВОРА ПОРУЧЕНИЯ, ДОГОВОРА КОМИССИИ ИЛИ АГЕНТСКОГО
ДОГОВОРА.
В ДЕПОЗИТ НОТАРИУСУ ПЕРЕДАЮТСЯ ЦЕННЫЕ БУМАГИ
КРЕДИТОРА - ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА. НОТАРИУС ОТКРЫВАЕТ СЧЕТ
ДЕПО В ДЕПОЗИТАРИИ БАНКА, НА КОТОРОМ УЧИТЫВАЮТСЯ
ДАННЫЕ ЦЕННЫЕ БУМАГИ. В ДЕПОЗИТ НОТАРИУСА
ПЕРЕЧИСЛЯЮТСЯ ДОХОДЫ И ИНЫЕ ПЛАТЕЖИ ПО ЦЕННЫМ БУМАГАМ,
УЧИТЫВАЕМЫМ НА СЧЕТЕ ДЕПО НОТАРИУСА (ПЕРЕДАННЫЕ В
ДЕПОЗИТ НОТАРИУСА), В ЧАСТНОСТИ НАКОПЛЕННЫЙ КУПОННЫЙ
ДОХОД (ДАЛЕЕ - НКД) ПО ДАННЫМ ЦЕННЫМ БУМАГАМ.
В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 23 ОСНОВ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НОТАРИАТЕ ОТ 11.02.1993 N
4462-1 ИСТОЧНИКОМ ФИНАНСИРОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
НОТАРИУСА, ЗАНИМАЮЩЕГОСЯ ЧАСТНОЙ ПРАКТИКОЙ, ЯВЛЯЮТСЯ
ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА, ПОЛУЧЕННЫЕ ИМ ЗА СОВЕРШЕНИЕ
НОТАРИАЛЬНЫХ ДЕЙСТВИЙ И ОКАЗАНИЕ УСЛУГ ПРАВОВОГО И
ТЕХНИЧЕСКОГО ХАРАКТЕРА, ДРУГИЕ ФИНАНСОВЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ,
НЕ ПРОТИВОРЕЧАЩИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВУ РФ.
ТАКИМ ОБРАЗОМ, НА ОСНОВАНИИ УКАЗАННОЙ СТАТЬИ
ОСНОВ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О
НОТАРИАТЕ ОТ 11.02.1993 N 4462-1 И В СООТВЕТСТВИИ СО
СТ. 227 НК РФ БАНК, ДЕЙСТВУЯ В КАЧЕСТВЕ ДЕПОЗИТАРИЯ,
НЕ БУДЕТ ЯВЛЯТЬСЯ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ПО НДФЛ ПРИ
ВЫПЛАТЕ НКД ПО ЦЕННЫМ БУМАГАМ, УЧИТЫВАЕМЫМ НА СЧЕТЕ
ДЕПО НОТАРИУСА В СВЯЗИ С ПЕРЕДАЧЕЙ В ДЕПОЗИТ ЦЕННЫХ
БУМАГ НОТАРИУСА. ПРАВОМЕРНА ЛИ ДАННАЯ ПОЗИЦИЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 ноября 2011 г.
N 03-04-06/4-299
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо ОАО (далее - банк) по вопросу налогообложения сумм купонного
дохода по ценным бумагам и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из письма следует, что нотариус открывает счет депо в депозитарии
банка, на котором учитываются ценные бумаги физических лиц, переданные
в депозит нотариусу.
Причитающиеся владельцам ценных бумаг суммы процентного дохода
перечисляются банком в депозит нотариуса в пределах сумм,
перечисляемых банку расчетным депозитарием.
Поскольку владельцами указанных ценных бумаг остаются физические
лица, передавшие их в депозит нотариусу, суммы процентного дохода по
ценным бумагам (в частности, накопленный купонный доход) являются
доходами данных физических лиц, а не нотариуса.
Согласно п. 7 ст. 214.1 Кодекса доходы в виде процента (купона,
дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам,
включаются в доходы по операциям с ценными бумагами.
В соответствии с п. 18 ст. 214.1 Кодекса налоговая база по
операциям с ценными бумагами, по операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям
займа ценными бумагами определяется налоговым агентом, при этом
налоговым агентом в целях данной статьи признается доверительный
управляющий, брокер, иное лицо, осуществляющее в интересах
налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) финансовыми
инструментами срочных сделок на основании соответствующего договора с
налогоплательщиком: договора доверительного управления, договора на
брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или
агентского договора.
Статьей 2 Федерального закона от 03.06.2011 N 122-ФЗ "О внесении
изменений в Федеральный закон "О рынке ценных бумаг" и статьи 214.1 и
310 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" в п. 18 ст.
214.1 Кодекса внесено изменение, предусматривающее включение с 1
января 2012 г. депозитариев, осуществляющих выплату (перечисление)
дохода в денежной форме по федеральным государственным эмиссионным
ценным бумагам с обязательным централизованным хранением независимо от
даты регистрации их выпуска, а также по иным эмиссионным ценным
бумагам с обязательным централизованным хранением (в отношении
выпусков, государственная регистрация которых или присвоение
идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 г.)
владельцу таких ценных бумаг, в число лиц, признаваемых налоговыми
агентами.
До вступления в силу и начала применения соответствующих
положений вышеуказанного Закона налогоплательщики в соответствии с пп.
1 п. 1 и п. п. 2 и 3 ст. 228 Кодекса при получении процентного дохода
по ценным бумагам должны самостоятельно исчислять суммы налога и
представлять в налоговый орган налоговую декларацию.
С 1 января 2012 г. в отношении процентного дохода физических лиц
по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с
обязательным централизованным хранением, а также по иным эмиссионным
ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, передаваемым
ими в депозит нотариусу, государственная регистрация выпуска которых
будет осуществлена после 1 января 2012 г., банк-депозитарий будет
признаваться налоговым агентом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
7 ноября 2011 г.
N 03-04-06/4-299 |