ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЕ ПРАВО
www.businesspravo.ru
    
           О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
         ДОХОДОВ ЛАТВИЙСКОЙ КОМПАНИИ ПО ДОГОВОРУ ТРАНСПОРТНОЙ
           ЭКСПЕДИЦИИ, ВКЛЮЧАЮЩЕМУ УСЛУГИ ПО МЕЖДУНАРОДНОЙ
          ПЕРЕВОЗКЕ, ЗАКЛЮЧЕННОМУ С РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ,
         ПРИ УСЛОВИИ, ЧТО ИХ ОКАЗАНИЕ ПРИВОДИТ К ОБРАЗОВАНИЮ
            ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА НА ТЕРРИТОРИИ РФ

                                ПИСЬМО

                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ

                          11 ноября 2011 г.
                              N 03-08-05

                                 (Д)


     Департамент  налоговой  и  таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос  относительно  налогообложения  латвийской компании по договору
транспортной  экспедиции,  заключенному  с  российской организацией, и
сообщает.
     Основные  условия договора транспортной экспедиции определены гл.
41   Гражданского  кодекса  Российской  Федерации.  Так,  по  договору
транспортной   экспедиции   одна  сторона  (экспедитор)  обязуется  за
вознаграждение  и  за  счет другой стороны (клиента - грузоотправителя
или    грузополучателя)    выполнить   или   организовать   выполнение
определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.
     Договором   транспортной   экспедиции  могут  быть  предусмотрены
обязанности  экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по
маршруту,    избранными   экспедитором   или   клиентом,   обязанность
экспедитора  заключить  от  имени  клиента или от своего имени договор
(договоры)  перевозки  груза, обеспечить отправку и получение груза, а
также другие обязанности, связанные с перевозкой.
     Пунктом  1 ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
-  Кодекс)  указаны  виды доходов, полученных иностранной организацией
(если   получение  таких  доходов  не  связано  с  предпринимательской
деятельностью   такой   иностранной   организации   через   постоянное
представительство в Российской Федерации), которые относятся к доходам
иностранной   организации  от  источников  в  Российской  Федерации  и
подлежат  обложению  налогом  на  прибыль,  удерживаемым  у  источника
выплаты в Российской Федерации.
     Согласно  пп.  8  п.  1 ст. 309 Кодекса к таким доходам относятся
доходы   от  международных  перевозок.  При  этом  под  международными
перевозками  понимаются  любые перевозки морским, речным или воздушным
судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за
исключением  случаев,  когда  перевозка  осуществляется  исключительно
между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.
     В  соответствии  с  положениями Кодекса в доходы от международных
перевозок  не  включаются  доходы от оказания экспедиторских услуг и к
таким  доходам  не  применяется  порядок  налогообложения  у источника
выплаты.
     Поскольку  Соглашение между Правительством Российской Федерации и
Правительством    Латвийской    Республики   об   избежании   двойного
налогообложения   и  предотвращении  уклонения  от  уплаты  налогов  в
отношении налогов на доходы и капитал от 20.12.2010 не ратифицировано,
следует руководствоваться положениями Кодекса.
     Таким   образом,  доходы,  полученные  иностранной  компанией  по
договору  транспортной  экспедиции,  не  подлежат  налогообложению  на
территории  Российской  Федерации,  если такая деятельность латвийской
компании  на территории Российской Федерации не приводит к образованию
постоянного  представительства, в то время как доходы от осуществления
международных   перевозок   подлежат   налогообложению   в  Российской
Федерации на основании пп. 8 п. 1 ст. 309 Кодекса.
     В  соответствии  со  ст.  310 Кодекса налог с доходов, полученных
иностранной   организацией   от  источников  в  Российской  Федерации,
исчисляется  и  удерживается  российской  организацией,  выплачивающей
доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в
п.  1 ст. 309 Кодекса, исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 2 п.
2 ст. 284 Кодекса, в размере 10 процентов.
     В  связи  с  тем  что  гражданско-правовые  отношения заключены с
латвийской  компанией,  предоставляющей  российской компании услуги по
договору  транспортной  экспедиции,  включающие  в  себя, в том числе,
услуги  по  международной  перевозке,  то, по нашему мнению, доходы по
оказанию   таких  услуг  подлежат  налогообложению  в  соответствии  с
Кодексом,   если   их  оказание  приводит  к  образованию  постоянного
представительства на территории Российской Федерации.
     Одновременно  сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых
норм  или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не
является  нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина
России  от  07.08.2007  N  03-02-07/2-138  направляемое  письмо  имеет
информационно-разъяснительный    характер   по   вопросам   применения
законодательства   Российской  Федерации  о  налогах  и  сборах  и  не
препятствует  руководствоваться  нормами  законодательства о налогах и
сборах  в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем
письме.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
                                                           Н.А. КОМОВА
11 ноября 2011 г.
N 03-08-05
    

Печать
2003 - 2020 © НДП "Альянс Медиа"
Рейтинг@Mail.ru