О ПРИМЕНЕНИИ НДС В ОТНОШЕНИИ УСЛУГ ПО
ИНЖЕНЕРНО-ТЕХНИЧЕСКОМУ СОПРОВОЖДЕНИЮ РАБОТ ПО
ПРОЕКТИРОВАНИЮ, КОМПЛЕКТАЦИИ, СТРОИТЕЛЬСТВУ И РЕМОНТУ
НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА НА ТЕРРИТОРИИ ИНОСТРАННОГО
ГОСУДАРСТВА, ОКАЗЫВАЕМЫХ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
ДРУГОЙ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 ноября 2011 г.
N 03-07-08/308
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении услуг
по инженерно-техническому сопровождению работ по проектированию,
комплектации, строительству и ремонту недвижимого имущества на
территории иностранного государства, оказываемых российской
организацией другой российской организации, и сообщает.
В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на
добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров
(работ, услуг) и передаче имущественных прав на территории Российской
Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях
применения налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 148
Кодекса.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 Кодекса место реализации работ
(услуг), не предусмотренных пп. 1 - 4.1 п. 1 данной статьи,
определяется по месту осуществления деятельности организации,
выполняющей (оказывающей) такие работы (услуги). При этом согласно п.
2 ст. 148 Кодекса местом осуществления деятельности организации,
выполняющей (оказывающей) указанные работы (услуги), признается
территория Российской Федерации в случае присутствия этой организации
на территории Российской Федерации на основе государственной
регистрации.
Поскольку услуги по инженерно-техническому сопровождению работ по
проектированию, комплектации, строительству и ремонту недвижимого
имущества на территории иностранного государства к работам (услугам),
перечисленным в пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 Кодекса, не относятся, то
местом реализации таких услуг, оказываемых российской организацией
другой российской организации, признается территория Российской
Федерации и такие операции подлежат налогообложению налогом на
добавленную стоимость на основании п. 3 ст. 164 Кодекса по ставке
налога в размере 18 процентов.
Что касается положений п. 3 ст. 148 Кодекса, предусматривающих
определение для целей налога на добавленную стоимость места реализации
вспомогательных работ (услуг) по месту реализации основных работ
(услуг), то данные положения применяются в случае, если
налогоплательщик осуществляет несколько видов работ (услуг), которые в
соответствии с договорными обязательствами могут квалифицироваться в
качестве основных и вспомогательных работ (услуг). Указанные положения
не применяются в отношении деятельности разных налогоплательщиков.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых
норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не
является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина
России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и
сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем
письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А. КОМОВА
8 ноября 2011 г.
N 03-07-08/308 |