ОРГАНИЗАЦИЯ (ДАЛЕЕ - КОМИТЕНТ) ЗАКЛЮЧИЛА ДОГОВОР
КОМИССИИ, ПО УСЛОВИЯМ КОТОРОГО КОМИССИОНЕР РЕАЛИЗУЕТ
ТОВАРЫ, ПРИНАДЛЕЖАЩИЕ КОМИТЕНТУ, ОТ СВОЕГО ИМЕНИ,
НО ЗА СЧЕТ КОМИТЕНТА ТРЕТЬИМ ЛИЦАМ.
В РЕЗУЛЬТАТЕ НЕИСПОЛНЕНИЯ УСЛОВИЙ ДОГОВОРА
КУПЛИ-ПРОДАЖИ У ТРЕТЬИХ ЛИЦ ПЕРЕД КОМИССИОНЕРОМ
ОБРАЗОВАЛАСЬ СОМНИТЕЛЬНАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ.
ВПРАВЕ ЛИ КОМИТЕНТ УМЕНЬШИТЬ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО
НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ НА СУММУ УБЫТКА, ПОЛУЧЕННОГО ОТ
РЕАЛИЗАЦИИ ЭТОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ИНОМУ ЛИЦУ
(ЦЕССИОНАРИЮ), ЕСЛИ:
- В СООТВЕТСТВИИ С П. 2 СТ. 993 ГК РФ ИСТРЕБУЕТ У
КОМИССИОНЕРА ПРАВО ТРЕБОВАНИЯ ДОЛГА К ТРЕТЬЕМУ ЛИЦУ И
УСТУПИТ ЕГО ИНОМУ ЛИЦУ (ЦЕССИОНАРИЮ) С УБЫТКОМ;
- ПОРУЧИТ КОМИССИОНЕРУ УСТУПИТЬ ПРАВО ТРЕБОВАНИЯ
К ТРЕТЬЕМУ ЛИЦУ ИНОМУ ЛИЦУ (ЦЕССИОНАРИЮ) С УБЫТКОМ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 ноября 2011 г.
N 03-03-06/1/716
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета убытка от реализации сомнительной
задолженности в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Согласно положениям ст. 990 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) по договору комиссии одна сторона
(комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за
вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но
за счет комитента.
По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает
права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был
назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные
отношения по исполнению сделки.
В соответствии с п. 1 ст. 266 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) сомнительным долгом признается любая
задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с
реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае,
если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и
не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Пунктом 2 ст. 993 ГК РФ установлена обязанность комиссионера в
случае неисполнения третьим лицом сделки, заключенной с ним
комиссионером, немедленно сообщить об этом комитенту, собрать
необходимые доказательства, а также по требованию комитента передать
ему права по такой сделке с соблюдением правил об уступке требования.
Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке)
права требования установлены ст. 279 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ при уступке
налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим
исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования
долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о
реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница
между доходом от реализации права требования долга и стоимостью
реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке
уступки права требования, который включается в состав
внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток
принимается в целях налогообложения в следующем порядке:
50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав
внереализационных расходов на дату уступки права требования;
50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав
внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты
уступки права требования.
Учитывая изложенное, при реализации задолженности по договору
комиссии комитент вправе включить убыток от такой реализации в состав
внереализационных расходов в порядке, установленном п. 2 ст. 279 НК
РФ.
В случае если комитент поручает комиссионеру уступить право
требования к третьему лицу иному лицу (цессионарию) с убытком, то, по
мнению Департамента, порядок учета убытков, установленный п. 2 ст. 279
НК РФ, не изменяется.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
8 ноября 2011 г.
N 03-03-06/1/716 |