ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИМЕНЯЕТ ДВА СПЕЦРЕЖИМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ:
ЕНВД В ОТНОШЕНИИ УСЛУГ ПО МЕЖДУГОРОДНЫМ ПАССАЖИРСКИМ
ПЕРЕВОЗКАМ И УСН С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ"
В ОТНОШЕНИИ ПРОЧИХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.
В ТЕЧЕНИЕ ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА ОРГАНИЗАЦИЯ РЕАЛИЗУЕТ
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА (АВТОБУСЫ) И С ДОХОДОВ УПЛАЧИВАЕТ
В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УСН НАЛОГ В РАЗМЕРЕ 6%.
ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИ ЗАПОЛНЕНИИ ДЕКЛАРАЦИИ
ПО НАЛОГУ, УПЛАЧИВАЕМОМУ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УСН, ЗА
ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД (ГОД) УМЕНЬШИТЬ СУММУ НАЛОГА НА СУММУ
УПЛАЧЕННЫХ ЗА НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА
ОПС, А ТАКЖЕ ВЫПЛАЧЕННЫХ РАБОТНИКАМ В ТЕЧЕНИЕ
НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА ИЗ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ ПОСОБИЙ ПО
ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ, УМЕНЬШАЮЩИХ (НО НЕ
БОЛЕЕ ЧЕМ НА 50%) СУММУ ИСЧИСЛЕННОГО НАЛОГА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
10 ноября 2011 г.
N 03-11-06/2/157
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу порядка учета сумм страховых взносов организациями,
совмещающими упрощенную систему налогообложения и систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности, и сообщает следующее.
В соответствии с п. 4 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) организации и индивидуальные
предприниматели, переведенные в соответствии с гл. 26.3 Кодекса на
уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской
деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в
отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской
деятельности.
При этом ограничения по численности работников и стоимости
основных средств и нематериальных активов, установленные гл. 26.2
Кодекса, по отношению к таким организациям и индивидуальным
предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов
деятельности, а предельная величина доходов, установленная п. п. 2,
2.1 ст. 346.12 Кодекса, определяется по тем видам деятельности,
налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом
налогообложения.
В соответствии с п. 3 ст. 346.21 Кодекса налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве
объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых
платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на
сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское
страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах
исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с
законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных
работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма
налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более
чем на 50 процентов.
Пунктом 7 ст. 346.26 Кодекса установлено, что налогоплательщики,
осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей
налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской
деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности,
подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской
деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги
в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов
предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым
налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном
порядке.
Раздельный учет при использовании двух режимов налогообложения
должен производиться и по суммам уплачиваемых страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование работников, обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в
связи с материнством, обязательное медицинское страхование,
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, а также и по суммам
выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
В случае невозможности разделения расходов на уплату страховых
взносов и выплату пособий по временной нетрудоспособности между видами
предпринимательской деятельности распределение сумм страховых взносов
и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности производится
пропорционально размеру доходов, полученных от соответствующих видов
деятельности, в общем объеме доходов от осуществления всех видов
предпринимательской деятельности.
Сумма страховых взносов и выплаченных пособий по временной
нетрудоспособности, относящаяся к видам деятельности, по которым
применяется упрощенная система налогообложения, при соблюдении
ограничения по уменьшению суммы налога (в размере не более чем на 50
процентов) отражается в строке 280 налоговой декларации по налогу,
уплачиваемому в связи с применением данной системы налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
10 ноября 2011 г.
N 03-11-06/2/157 |