18.12.1995 НАСЛЕДОДАТЕЛЬ СОСТАВИЛ НА ИМЯ ФИЗИЧЕСКОГО
ЛИЦА ЗАВЕЩАНИЕ.
В СООТВЕТСТВИИ С УКАЗАННЫМ ЗАВЕЩАНИЕМ НАСЛЕДУЕМЫМ
ИМУЩЕСТВОМ ЯВЛЯЛАСЬ ОДНОКОМНАТНАЯ КВАРТИРА.
10.02.1997 НАСЛЕДОДАТЕЛЬ УМЕР.
В СВЯЗИ С ОТСУТСТВИЕМ СВИДЕТЕЛЬСТВА О СМЕРТИ
НАСЛЕДОДАТЕЛЯ (НАСЛЕДОДАТЕЛЬ УМЕР В РЕСПУБЛИКЕ
ТАДЖИКИСТАН) ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО НЕ СМОГЛО ОБРАТИТЬСЯ К
НОТАРИУСУ ДЛЯ ПОЛУЧЕНИЯ СВИДЕТЕЛЬСТВА О ПРАВЕ НА
НАСЛЕДСТВО ПО ЗАВЕЩАНИЮ.
В СЕНТЯБРЕ 2010 Г. МЕСТОНАХОЖДЕНИЕ СВИДЕТЕЛЬСТВА О
СМЕРТИ НАСЛЕДОДАТЕЛЯ БЫЛО УСТАНОВЛЕНО.
21.09.2010 НОТАРИУС Г. МОСКВЫ ВЫДАЛ НА ИМЯ ФИЗИЧЕСКОГО
ЛИЦА СВИДЕТЕЛЬСТВО О ПРАВЕ НА НАСЛЕДСТВО ПО ЗАВЕЩАНИЮ.
19.10.2010 БЫЛО ЗАРЕГИСТРИРОВАНО ПРАВО СОБСТВЕННОСТИ
НА НАСЛЕДСТВО (КВАРТИРУ).
31.03.2011 НАСЛЕДСТВО (КВАРТИРА) БЫЛО ПРОДАНО.
НА ОСНОВАНИИ Ч. 1 СТ. 1114 ГК РФ ДНЕМ ОТКРЫТИЯ
НАСЛЕДСТВА ЯВЛЯЕТСЯ ДЕНЬ СМЕРТИ ГРАЖДАНИНА.
НА ОСНОВАНИИ Ч. 4 СТ. 1152 ГК РФ ПРИНЯТОЕ НАСЛЕДСТВО
ПРИЗНАЕТСЯ ПРИНАДЛЕЖАЩИМ НАСЛЕДНИКУ СО ДНЯ ОТКРЫТИЯ
НАСЛЕДСТВА НЕЗАВИСИМО ОТ ВРЕМЕНИ ЕГО ФАКТИЧЕСКОГО
ПРИНЯТИЯ, А ТАКЖЕ НЕЗАВИСИМО ОТ МОМЕНТА
ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ПРАВА НАСЛЕДНИКА НА
НАСЛЕДСТВЕННОЕ ИМУЩЕСТВО, КОГДА ТАКОЕ ПРАВО ПОДЛЕЖИТ
ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ.
ПОДЛЕЖИТ ЛИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НДФЛ ДОХОД, ПОЛУЧЕННЫЙ ОТ
ПРОДАЖИ КВАРТИРЫ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 ноября 2011 г.
N 03-04-05/7-948
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу
на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении
размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение
имущественного налогового вычета в суммах, полученных
налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности,
квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в
указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика
менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.
Согласно ст. 218 Гражданского кодекса Российской Федерации в
случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему
имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с
завещанием или законом.
Статьями 1114 и 1152 Гражданского кодекса Российской Федерации
установлено, что принятое наследство признается принадлежащим
наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти
гражданина независимо от времени его фактического принятия, а также
момента государственной регистрации права наследника на наследственное
имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.
Таким образом, у наследника, вступившего в права наследства,
право собственности на наследственное имущество возникает со дня
смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации
этих прав.
Из письма следует, что дата смерти наследодателя 10.02.1997,
следовательно, право собственности на наследственное имущество также
возникло в 1997 г., то есть данное имущество находится в собственности
налогоплательщика более трех лет.
В соответствии с п. 17.1 ст. 217 Кодекса не подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые
физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской
Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в
частности, квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика
три года и более.
Таким образом, в случае если в 2010 г. государственная
регистрация прав собственности на квартиру произведена в связи со
смертью наследодателя (в 1997 г.), то данная квартира в силу ст. ст.
1114 и 1152 Гражданского кодекса Российской Федерации находилась по
состоянию на момент продажи (31 марта 2011 г.) в собственности
налогоплательщика более трех лет и доходы от продажи квартиры не
подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24 ноября 2011 г.
N 03-04-05/7-948 |