В СООТВЕТСТВИИ С УСЛОВИЯМИ ЗАКЛЮЧЕННЫХ МЕЖДУ БАНКОМ И
ЗАЕМЩИКАМИ КРЕДИТНЫХ ДОГОВОРОВ НАЧИСЛЕНИЕ ПРОЦЕНТОВ
ПРОИЗВОДИТСЯ НА СУММУ ФАКТИЧЕСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО
КРЕДИТУ НАЧИНАЯ С ДАТЫ, СЛЕДУЮЩЕЙ ЗА ДАТОЙ ВЫДАЧИ
КРЕДИТА, И ЗАКАНЧИВАЯ ДАТОЙ ФАКТИЧЕСКОГО ПОГАШЕНИЯ
КРЕДИТА, ОПРЕДЕЛЕННОЙ В КРЕДИТНОМ ДОГОВОРЕ. ПРИ
НАРУШЕНИИ ЗАЕМЩИКОМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО ВОЗВРАТУ
ПРЕДОСТАВЛЕННОГО КРЕДИТА (ИЛИ ЕГО ЧАСТИ) В
УСТАНОВЛЕННЫЕ СРОКИ БАНК ПРЕКРАЩАЕТ НАЧИСЛЕНИЕ
ПРОЦЕНТОВ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ КРЕДИТОМ В БУХГАЛТЕРСКОМ
УЧЕТЕ С ДАТЫ, СЛЕДУЮЩЕЙ ЗА ДНЕМ ОТНЕСЕНИЯ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО КРЕДИТУ НА СЧЕТА ПРОСРОЧЕННЫХ
КРЕДИТОВ. ПРИ ЭТОМ БАНК ВПРАВЕ ВЗЫСКАТЬ С ЗАЕМЩИКА
НЕУСТОЙКУ НА СУММУ ПРОСРОЧЕННОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В
ОПРЕДЕЛЕННОМ РАЗМЕРЕ (В ПРОЦЕНТАХ ГОДОВЫХ) ЗА КАЖДЫЙ
ДЕНЬ ПРОСРОЧКИ ДО МОМЕНТА ПОГАШЕНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ.
ПРАВИЛЬНО ЛИ, ЧТО В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОСНОВАНИЕМ
ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ДОХОДА В ВИДЕ
ПРОЦЕНТОВ ЯВЛЯЕТСЯ ДЕЙСТВУЮЩЕЕ ДОЛГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО,
УСЛОВИЯМИ КОТОРОГО ПРЕДУСМОТРЕНА УПЛАТА ПРОЦЕНТОВ, И В
СЛУЧАЕ КОГДА УСЛОВИЯМИ ДОГОВОРА КРЕДИТОВАНИЯ
ПРЕДУСМОТРЕНО ПРЕКРАЩЕНИЕ НАЧИСЛЕНИЯ ПРОЦЕНТОВ ЗА
ПОЛЬЗОВАНИЕ КРЕДИТОМ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ, ОСНОВАНИЯ
ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ ПРОЦЕНТОВ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
ОТСУТСТВУЮТ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 ноября 2011 г.
N 03-03-06/2/182
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке учета доходов в виде процентов для целей
налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
Согласно п. 6 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) к внереализационным доходам относится доход в виде
процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета,
банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым
обязательствам. Особенности определения доходов банков в виде
процентов определены ст. 290 НК РФ.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 290 НК РФ к доходам банка в целях
исчисления налога на прибыль относятся доходы в виде процентов от
предоставления кредитов и займов.
Порядок налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по
договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а
также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам
установлен ст. 328 НК РФ.
В соответствии с п. 6 ст. 271 НК РФ по договорам займа и иным
аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на
один отчетный период, доход признается полученным и включается в
состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего
отчетного периода.
Пунктом 1 ст. 269 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ под долговыми
обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты,
займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования
независимо от формы их оформления.
Таким образом, основанием для начисления в налоговом учете дохода
в виде процентов является действующее долговое обязательство,
условиями которого предусмотрена уплата процентов.
В связи с этим с момента прекращения долгового обязательства
вследствие расторжения (изменения) договора кредита либо прекращения
начисления процентов по договору кредита в случаях, предусмотренных
договором кредита, основания для начисления процентов в налоговом
учете, по мнению Департамента, отсутствуют.
Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в
настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным
правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007
N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и
сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем
письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24 ноября 2011 г.
N 03-03-06/2/182 |