ЗАО-1 СОЗДАНО ПУТЕМ РЕОРГАНИЗАЦИИ ЗАО-2 В ФОРМЕ ВЫДЕЛЕНИЯ. УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ ЗАО-1 БЫЛ СФОРМИРОВАН ЗА СЧЕТ УМЕНЬШЕНИЯ УСТАВНОГО КАПИТАЛА ЗАО-2 В ВИДЕ НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА (ЧАСТЬ НЕЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ). ЕДИНСТВЕННЫМ АКЦИОНЕРОМ ЗАО-1 ЯВЛЯЕТСЯ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИ. Письмо. Министерство финансов РФ (Минфин России). 08.11.11 03-04-06/3-301

           ЗАО-1 СОЗДАНО ПУТЕМ РЕОРГАНИЗАЦИИ ЗАО-2 В ФОРМЕ
                              ВЫДЕЛЕНИЯ.
            УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ ЗАО-1 БЫЛ СФОРМИРОВАН ЗА СЧЕТ
        УМЕНЬШЕНИЯ УСТАВНОГО КАПИТАЛА ЗАО-2 В ВИДЕ НЕДВИЖИМОГО
                ИМУЩЕСТВА (ЧАСТЬ НЕЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ).
          ЕДИНСТВЕННЫМ АКЦИОНЕРОМ ЗАО-1 ЯВЛЯЕТСЯ ФИЗИЧЕСКОЕ
           ЛИЦО. ПО СОСТОЯНИЮ НА 23 АВГУСТА 2011 Г. У ЗАО-1
            ОТСУТСТВУЕТ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ.
          ЕДИНСТВЕННЫЙ АКЦИОНЕР ПЛАНИРУЕТ ПРИНЯТЬ РЕШЕНИЕ О
                          ЛИКВИДАЦИИ ЗАО-1.
           ПОСЛЕ РАСЧЕТОВ С КРЕДИТОРАМИ, А ТАКЖЕ ПОГАШЕНИЯ
          ПРИЧИТАЮЩИХСЯ К УПЛАТЕ В БЮДЖЕТ НАЛОГОВ И СБОРОВ И
           ВЫПЛАТЫ НАЧИСЛЕННЫХ ДИВИДЕНДОВ У ЗАО-1 ОСТАЕТСЯ
        НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО, КОТОРЫМ БЫЛ СФОРМИРОВАН УСТАВНЫЙ
                               КАПИТАЛ.
         ТАКИМ ОБРАЗОМ, ПРИ ЛИКВИДАЦИИ ЗАО-1 АКЦИОНЕР ПОЛУЧИТ
        ДОХОД В ВИДЕ НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА В ПРЕДЕЛАХ ВЕЛИЧИНЫ
                      ВКЛАДА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ.
        ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ПОЛУЧЕННОЕ ПРИ ЛИКВИДАЦИИ ЗАО-1 ИМУЩЕСТВО
          В ПРЕДЕЛАХ ВКЛАДА ДЛЯ АКЦИОНЕРА ДОХОДОМ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
         НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ? ЕСЛИ ДА, ТО ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО В
         ДАННОЙ СИТУАЦИИ НАХОДИТСЯ В НЕРАВНОМ С ЮРИДИЧЕСКИМИ
                          ЛИЦАМИ ПОЛОЖЕНИИ.
               В ОТНОШЕНИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ - УЧАСТНИКОВ
             ХОЗЯЙСТВЕННОГО ОБЩЕСТВА ИЛИ ТОВАРИЩЕСТВА ПРИ
           ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ НЕ УЧИТЫВАЮТСЯ ТАКИЕ
         ДОХОДЫ, КАК ИМУЩЕСТВО (ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ПРАВА), КОТОРОЕ
          ПОЛУЧЕНО В ПРЕДЕЛАХ ВКЛАДА (ВЗНОСА) УЧАСТНИКОМ ПРИ
        РАСПРЕДЕЛЕНИИ ИМУЩЕСТВА ЛИКВИДИРУЕМОГО ХОЗЯЙСТВЕННОГО
        ОБЩЕСТВА МЕЖДУ ЕГО УЧАСТНИКАМИ (ПП. 4 П. 1 СТ. 251 НК
                                 РФ).
         ГЛАВОЙ 23 НК РФ НЕ ПРЕДУСМОТРЕН СПЕЦИАЛЬНЫЙ ПОРЯДОК
        НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДА, ПОЛУЧЕННОГО ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ В
          РЕЗУЛЬТАТЕ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ПРИ ЛИКВИДАЦИИ
                             ОРГАНИЗАЦИИ.
             ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО НДФЛ ЯВЛЯЮТСЯ, В
           ЧАСТНОСТИ, ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ДОЛЕЙ УЧАСТИЯ В
        УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ ОРГАНИЗАЦИЙ (ПП. 5 П. 1 СТ. 208, П.
         1 СТ. 209 НК РФ). В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 5 П. 3 СТ. 39
         НК РФ НЕ ПРИЗНАЕТСЯ РЕАЛИЗАЦИЕЙ ПЕРЕДАЧА ИМУЩЕСТВА В
              ПРЕДЕЛАХ ПЕРВОНАЧАЛЬНОГО ВЗНОСА УЧАСТНИКУ
         ХОЗЯЙСТВЕННОГО ОБЩЕСТВА ПРИ РАСПРЕДЕЛЕНИИ ИМУЩЕСТВА
            ЛИКВИДИРУЕМОГО ОБЩЕСТВА МЕЖДУ ЕГО УЧАСТНИКАМИ.
        КРОМЕ ТОГО, ДОХОДОМ ПРИЗНАЕТСЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ВЫГОДА В
         ДЕНЕЖНОЙ ИЛИ НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ, УЧИТЫВАЕМАЯ В СЛУЧАЕ
         ВОЗМОЖНОСТИ ЕЕ ОЦЕНКИ И В ТОЙ МЕРЕ, В КОТОРОЙ ТАКУЮ
                 ВЫГОДУ МОЖНО ОЦЕНИТЬ (СТ. 41 НК РФ).
             В ДАННОЙ СИТУАЦИИ АКЦИОНЕР (ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО)
           ЛИКВИДИРУЕМОГО ОБЩЕСТВА ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ВЫГОДЫ НЕ
         ПОЛУЧИТ, ПОСКОЛЬКУ РЕЧЬ ИДЕТ О ПОЛУЧЕНИИ ИМУЩЕСТВА В
           ПРЕДЕЛАХ ВЕЛИЧИНЫ ВНЕСЕННОГО ИМ РАННЕЕ ВКЛАДА В
                          УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ.
         ПРАВОМЕРНА ЛИ ДАННАЯ ПОЗИЦИЯ? ЕСЛИ НЕТ, ТО ИМЕЕТ ЛИ
        ПРАВО АКЦИОНЕР (ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО), ПОЛУЧИВШИЙ УКАЗАННЫЙ
           ДОХОД, НА ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДФЛ?
    
                                ПИСЬМО

                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
                                   
                           8 ноября 2011 г. 
                           N 03-04-06/3-301
     
                                 (Д)
                                   

     Департамент  налоговой  и  таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо  по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов,
полученных  физическим  лицом  при  ликвидации  закрытого акционерного
общества  (далее  - общество), и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
     В  соответствии с п. 1 ст. 23 Федерального закона от 26.12.1995 N
208-ФЗ "Об акционерных обществах" оставшееся после завершения расчетов
с   кредиторами   имущество   ликвидируемого  общества  распределяется
ликвидационной комиссией между акционерами.
     Статьей   41   Кодекса   установлено,   что   доходом  признается
экономическая  выгода  в денежной или натуральной форме, учитываемая в
случае  возможности  ее  оценки  и  в той мере, в которой такую выгоду
можно оценить.
     Доход, полученный налогоплательщиком от ликвидируемого общества в
виде  части  нежилого помещения, является доходом в натуральной форме,
который   подлежит  обложению  налогом  на  доходы  физических  лиц  в
соответствии со ст. 211 Кодекса.
     Согласно  п.  1  ст. 211 Кодекса при получении налогоплательщиком
дохода  от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной
форме  в  виде  товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база
определяется   как   стоимость  этих  товаров  (работ,  услуг),  иного
имущества,  исчисленная  исходя  из  их  цен,  определяемых в порядке,
аналогичном  предусмотренному ст. 40 Кодекса, то есть исходя из уровня
рыночных цен.
     С   учетом   вышеизложенного  сумма  подлежащего  налогообложению
дохода,   полученного   налогоплательщиком  при  ликвидации  общества,
определяется исходя из рыночной стоимости переданного ему имущества.
     В  соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при продаже доли (ее
части)   в   уставном  капитале  организации  налогоплательщик  вправе
уменьшить  сумму  своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически
произведенных  им и документально подтвержденных расходов, связанных с
получением этих доходов.
     Поскольку   при  ликвидации  общества  продажа  доли  в  уставном
капитале     акционером    не    производится,    доход,    полученный
налогоплательщиком  от  ликвидируемого  общества в виде части нежилого
помещения,  подлежит  обложению  налогом  на  доходы физических лиц на
общих основаниях с полной суммы такого дохода. Основания для получения
имущественного  налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220
Кодекса, в таком случае отсутствуют.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
                                                          С.В.РАЗГУЛИН
8 ноября 2011 г. 
N 03-04-06/3-301