ЗАО-1 СОЗДАНО ПУТЕМ РЕОРГАНИЗАЦИИ ЗАО-2 В ФОРМЕ
ВЫДЕЛЕНИЯ.
УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ ЗАО-1 БЫЛ СФОРМИРОВАН ЗА СЧЕТ
УМЕНЬШЕНИЯ УСТАВНОГО КАПИТАЛА ЗАО-2 В ВИДЕ НЕДВИЖИМОГО
ИМУЩЕСТВА (ЧАСТЬ НЕЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ).
ЕДИНСТВЕННЫМ АКЦИОНЕРОМ ЗАО-1 ЯВЛЯЕТСЯ ФИЗИЧЕСКОЕ
ЛИЦО. ПО СОСТОЯНИЮ НА 23 АВГУСТА 2011 Г. У ЗАО-1
ОТСУТСТВУЕТ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ.
ЕДИНСТВЕННЫЙ АКЦИОНЕР ПЛАНИРУЕТ ПРИНЯТЬ РЕШЕНИЕ О
ЛИКВИДАЦИИ ЗАО-1.
ПОСЛЕ РАСЧЕТОВ С КРЕДИТОРАМИ, А ТАКЖЕ ПОГАШЕНИЯ
ПРИЧИТАЮЩИХСЯ К УПЛАТЕ В БЮДЖЕТ НАЛОГОВ И СБОРОВ И
ВЫПЛАТЫ НАЧИСЛЕННЫХ ДИВИДЕНДОВ У ЗАО-1 ОСТАЕТСЯ
НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО, КОТОРЫМ БЫЛ СФОРМИРОВАН УСТАВНЫЙ
КАПИТАЛ.
ТАКИМ ОБРАЗОМ, ПРИ ЛИКВИДАЦИИ ЗАО-1 АКЦИОНЕР ПОЛУЧИТ
ДОХОД В ВИДЕ НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА В ПРЕДЕЛАХ ВЕЛИЧИНЫ
ВКЛАДА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ.
ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ПОЛУЧЕННОЕ ПРИ ЛИКВИДАЦИИ ЗАО-1 ИМУЩЕСТВО
В ПРЕДЕЛАХ ВКЛАДА ДЛЯ АКЦИОНЕРА ДОХОДОМ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ? ЕСЛИ ДА, ТО ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО В
ДАННОЙ СИТУАЦИИ НАХОДИТСЯ В НЕРАВНОМ С ЮРИДИЧЕСКИМИ
ЛИЦАМИ ПОЛОЖЕНИИ.
В ОТНОШЕНИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ - УЧАСТНИКОВ
ХОЗЯЙСТВЕННОГО ОБЩЕСТВА ИЛИ ТОВАРИЩЕСТВА ПРИ
ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ НЕ УЧИТЫВАЮТСЯ ТАКИЕ
ДОХОДЫ, КАК ИМУЩЕСТВО (ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ПРАВА), КОТОРОЕ
ПОЛУЧЕНО В ПРЕДЕЛАХ ВКЛАДА (ВЗНОСА) УЧАСТНИКОМ ПРИ
РАСПРЕДЕЛЕНИИ ИМУЩЕСТВА ЛИКВИДИРУЕМОГО ХОЗЯЙСТВЕННОГО
ОБЩЕСТВА МЕЖДУ ЕГО УЧАСТНИКАМИ (ПП. 4 П. 1 СТ. 251 НК
РФ).
ГЛАВОЙ 23 НК РФ НЕ ПРЕДУСМОТРЕН СПЕЦИАЛЬНЫЙ ПОРЯДОК
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДА, ПОЛУЧЕННОГО ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ В
РЕЗУЛЬТАТЕ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ПРИ ЛИКВИДАЦИИ
ОРГАНИЗАЦИИ.
ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО НДФЛ ЯВЛЯЮТСЯ, В
ЧАСТНОСТИ, ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ДОЛЕЙ УЧАСТИЯ В
УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ ОРГАНИЗАЦИЙ (ПП. 5 П. 1 СТ. 208, П.
1 СТ. 209 НК РФ). В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 5 П. 3 СТ. 39
НК РФ НЕ ПРИЗНАЕТСЯ РЕАЛИЗАЦИЕЙ ПЕРЕДАЧА ИМУЩЕСТВА В
ПРЕДЕЛАХ ПЕРВОНАЧАЛЬНОГО ВЗНОСА УЧАСТНИКУ
ХОЗЯЙСТВЕННОГО ОБЩЕСТВА ПРИ РАСПРЕДЕЛЕНИИ ИМУЩЕСТВА
ЛИКВИДИРУЕМОГО ОБЩЕСТВА МЕЖДУ ЕГО УЧАСТНИКАМИ.
КРОМЕ ТОГО, ДОХОДОМ ПРИЗНАЕТСЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ВЫГОДА В
ДЕНЕЖНОЙ ИЛИ НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ, УЧИТЫВАЕМАЯ В СЛУЧАЕ
ВОЗМОЖНОСТИ ЕЕ ОЦЕНКИ И В ТОЙ МЕРЕ, В КОТОРОЙ ТАКУЮ
ВЫГОДУ МОЖНО ОЦЕНИТЬ (СТ. 41 НК РФ).
В ДАННОЙ СИТУАЦИИ АКЦИОНЕР (ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО)
ЛИКВИДИРУЕМОГО ОБЩЕСТВА ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ВЫГОДЫ НЕ
ПОЛУЧИТ, ПОСКОЛЬКУ РЕЧЬ ИДЕТ О ПОЛУЧЕНИИ ИМУЩЕСТВА В
ПРЕДЕЛАХ ВЕЛИЧИНЫ ВНЕСЕННОГО ИМ РАННЕЕ ВКЛАДА В
УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ.
ПРАВОМЕРНА ЛИ ДАННАЯ ПОЗИЦИЯ? ЕСЛИ НЕТ, ТО ИМЕЕТ ЛИ
ПРАВО АКЦИОНЕР (ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО), ПОЛУЧИВШИЙ УКАЗАННЫЙ
ДОХОД, НА ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДФЛ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 ноября 2011 г.
N 03-04-06/3-301
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов,
полученных физическим лицом при ликвидации закрытого акционерного
общества (далее - общество), и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 23 Федерального закона от 26.12.1995 N
208-ФЗ "Об акционерных обществах" оставшееся после завершения расчетов
с кредиторами имущество ликвидируемого общества распределяется
ликвидационной комиссией между акционерами.
Статьей 41 Кодекса установлено, что доходом признается
экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в
случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду
можно оценить.
Доход, полученный налогоплательщиком от ликвидируемого общества в
виде части нежилого помещения, является доходом в натуральной форме,
который подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в
соответствии со ст. 211 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 211 Кодекса при получении налогоплательщиком
дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной
форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база
определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного
имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке,
аналогичном предусмотренному ст. 40 Кодекса, то есть исходя из уровня
рыночных цен.
С учетом вышеизложенного сумма подлежащего налогообложению
дохода, полученного налогоплательщиком при ликвидации общества,
определяется исходя из рыночной стоимости переданного ему имущества.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при продаже доли (ее
части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе
уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически
произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с
получением этих доходов.
Поскольку при ликвидации общества продажа доли в уставном
капитале акционером не производится, доход, полученный
налогоплательщиком от ликвидируемого общества в виде части нежилого
помещения, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на
общих основаниях с полной суммы такого дохода. Основания для получения
имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220
Кодекса, в таком случае отсутствуют.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
8 ноября 2011 г.
N 03-04-06/3-301 |