О ПОРЯДКЕ ПРИНЯТИЯ К ВЫЧЕТУ СУММ НДС, УПЛАЧЕННЫХ
НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ - ПОКУПАТЕЛЕМ ИМУЩЕСТВА И (ИЛИ)
ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ ДОЛЖНИКОВ, ПРИЗНАННЫХ В
СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
БАНКРОТАМИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 ноября 2011 г.
N 03-07-09/43
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу принятия к вычету сумм налога на добавленную
стоимость, уплаченных налоговым агентом - покупателем имущества и
(или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с
законодательством Российской Федерации банкротами, и сообщает
следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) вычеты налога на добавленную стоимость
производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при
приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных
прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при
ввозе товаров на территорию Российской Федерации, документов,
подтверждающих уплату сумм налога на добавленную стоимость,
удержанного налоговым агентом, либо на основании иных документов в
случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 Кодекса.
Пунктом 1 ст. 168 Кодекса установлено, что указанные в п. п. 4 и
5 ст. 161 Кодекса налоговые агенты - организации и индивидуальные
предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию
конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда (за
исключением имущества и (или) имущественных прав должников, признанных
в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротами), а
также организации и индивидуальные предприниматели, реализующие по
посредническими договорам товары (работы, услуги), имущественные права
иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве
налогоплательщиков, при реализации указанных товаров (работ, услуг),
имущественных прав дополнительно к их цене (тарифу) обязаны предъявить
к оплате покупателю соответствующую сумму налога на добавленную
стоимость. При этом на основании п. 16 Правил ведения журналов учета
полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж
при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных
Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914,
указанная сумма налога предъявляется в счетах-фактурах, выданных
покупателям при реализации товаров (работ, услуг), передаче
имущественных прав.
Кроме того, согласно п. 3 ст. 168 Кодекса счета-фактуры обязаны
составлять указанные в п. п. 2 и 3 ст. 161 Кодекса налоговые агенты -
организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие на
территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных
лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве
налогоплательщиков, арендующие у органов государственной власти и
управления, органов местного самоуправления федеральное имущество,
имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество, а
также приобретающие казенное имущество, не закрепленное за
государственными предприятиями и учреждениями, муниципальными
предприятиями и учреждениями.
Таким образом, в отношении налоговых агентов, поименованных в
вышеуказанном п. 4.1 ст. 161 Кодекса, обязанность составлять
счета-фактуры при приобретении имущества и (или) имущественных прав
должников, признанных в соответствии законодательством Российской
Федерации банкротами, Кодексом и указанными Правилами не установлена.
Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость,
уплаченные налоговыми агентами, поименованными в п. 4.1 ст. 161
Кодекса, принимаются к вычету на основании документов, подтверждающих
уплату налога в качестве налогового агента.
В то же время считаем необходимым отметить, что составление
указанными налоговыми агентами счетов-фактур в отношении сумм налога
на добавленную стоимость, уплаченных ими при приобретении имущества и
(или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с
законодательством Российской Федерации банкротами, в целях применения
налоговых вычетов не является основанием для отказа налоговыми
органами в осуществлении такого вычета.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых
норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не
является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина
России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и
сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем
письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
28 ноября 2011 г.
N 03-07-09/43 |