ФИЗЛИЦУ ПРИНАДЛЕЖИТ НА ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ КВАРТИРА
МЕНЕЕ ТРЕХ ЛЕТ. ФИЗЛИЦО ПЛАНИРУЕТ ПРОДАТЬ ДАННУЮ
КВАРТИРУ.
УЧИТЫВАЯ ПРИНЦИП РАВЕНСТВА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ,
ПЛАНИРУЕТСЯ ЛИ ВНЕСТИ ИЗМЕНЕНИЯ В ДЕЙСТВУЮЩИЙ ПОРЯДОК
ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА ПО
НДФЛ ПРИ ПРОДАЖЕ КВАРТИРЫ, НАХОДЯЩЕЙСЯ В СОБСТВЕННОСТИ
ФИЗЛИЦА МЕНЕЕ ТРЕХ ЛЕТ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
22 ноября 2011 г.
N 03-04-05/7-923
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по
налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 220 Кодекса установлено, что при
определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на
получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных
налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов,
квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач,
садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе,
находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не
превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в
налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в
собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в
целом 250 000 руб.
Вместо использования права на получение имущественного налогового
вычета, предусмотренного данным подпунктом, налогоплательщик вправе
уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически
произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с
получением этих доходов.
Таким образом, Кодексом предусмотрено два способа получения
имущественного налогового вычета при продаже движимого и недвижимого
имущества.
Сумма дохода, превышающая сумму примененного имущественного
налогового вычета, облагается налогом на доходы физических лиц в
общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.
Кроме того, в соответствии с п. 17.1 ст. 217 Кодекса не подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые
физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской
Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в
частности, квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика
три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в
собственности налогоплательщика три года и более.
Освобождение от уплаты налогов по своей природе - льгота, которая
является исключением из вытекающих из ст. ст. 19 и 57 Конституции
Российской Федерации принципов всеобщности и равенства
налогообложения, в силу которых каждый обязан платить законно
установленный налог с соответствующего объекта налогообложения. Льготы
всегда носят адресный характер, и их установление относится к
исключительной прерогативе законодателя. Именно законодатель вправе
определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых
распространяются налоговые льготы.
В данном случае законодатель установил прямую зависимость
освобождения от уплаты налога на доходы физических лиц от срока
нахождения имущества в собственности налогоплательщика, а именно три
года и более.
Налогоплательщики самостоятельно решают вопрос о том,
использовать ли им право на налоговый вычет до истечения трехлетнего
срока нахождения имущества в собственности, или через три года
получить освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц.
Учитывая изложенное, внесение каких-либо изменений в действующий
порядок предоставления имущественного налогового вычета, установленный
пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, не планируется.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22 ноября 2011 г.
N 03-04-05/7-923 |