СОГЛАСНО П. 1 СТ. 301 НК РФ ФИНАНСОВЫМ ИНСТРУМЕНТОМ
СРОЧНОЙ СДЕЛКИ (ДАЛЕЕ - ФИСС) ПРИЗНАЕТСЯ ДОГОВОР,
ЯВЛЯЮЩИЙСЯ ПРОИЗВОДНЫМ ФИНАНСОВЫМ ИНСТРУМЕНТОМ В
СООТВЕТСТВИИ С ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ ОТ 22.04.1996 N
39-ФЗ "О РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ". ПЕРЕЧЕНЬ ВИДОВ
ПРОИЗВОДНЫХ ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ (В ТОМ ЧИСЛЕ
ФОРВАРДНЫЕ, ФЬЮЧЕРСНЫЕ, ОПЦИОННЫЕ КОНТРАКТЫ,
СВОП-КОНТРАКТЫ) УСТАНАВЛИВАЕТСЯ ФЕДЕРАЛЬНЫМ ОРГАНОМ
ИСПОЛНИТЕЛЬНОЙ ВЛАСТИ ПО РЫНКУ ЦЕННЫХ БУМАГ В
СООТВЕТСТВИИ С УКАЗАННЫМ ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ.
В СООТВЕТСТВИИ С ПОЛОЖЕНИЕМ О ВИДАХ ПРОИЗВОДНЫХ
ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ, УТВЕРЖДЕННЫМ ПРИКАЗОМ ФСФР
РОССИИ ОТ 04.03.2010 N 10-13/ПЗ-Н, СВОП-ДОГОВОРОМ
(КОНТРАКТОМ) ПРИЗНАЕТСЯ В ТОМ ЧИСЛЕ ДОГОВОР,
ПРЕДУСМАТРИВАЮЩИЙ:
ОБЯЗАННОСТЬ ОДНОЙ СТОРОНЫ ПЕРЕДАТЬ ВАЛЮТУ В
СОБСТВЕННОСТЬ ВТОРОЙ СТОРОНЕ И ОБЯЗАННОСТЬ ВТОРОЙ
СТОРОНЫ ПРИНЯТЬ И ОПЛАТИТЬ ВАЛЮТУ, А ТАКЖЕ ОБЯЗАННОСТЬ
ВТОРОЙ СТОРОНЫ ПЕРЕДАТЬ ВАЛЮТУ В СОБСТВЕННОСТЬ ПЕРВОЙ
СТОРОНЕ НЕ РАНЕЕ ТРЕТЬЕГО ДНЯ ПОСЛЕ ДНЯ ЗАКЛЮЧЕНИЯ
ДОГОВОРА И ОБЯЗАННОСТЬ ПЕРВОЙ СТОРОНЫ ПРИНЯТЬ И
ОПЛАТИТЬ ВАЛЮТУ;
УКАЗАНИЕ НА ТО, ЧТО ДОГОВОР ЯВЛЯЕТСЯ ПРОИЗВОДНЫМ
ФИНАНСОВЫМ ИНСТРУМЕНТОМ;
ОБЯЗАННОСТЬ СТОРОНЫ ИЛИ СТОРОН ДОГОВОРА
ПЕРИОДИЧЕСКИ И (ИЛИ) ЕДИНОВРЕМЕННО УПЛАЧИВАТЬ ДЕНЕЖНЫЕ
СУММЫ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ИЗМЕНЕНИЯ ЦЕНЫ (ЦЕН) И (ИЛИ)
ЗНАЧЕНИЯ (ЗНАЧЕНИЙ) БАЗИСНОГО (БАЗОВОГО) АКТИВА И
(ИЛИ) НАСТУПЛЕНИЯ ОБСТОЯТЕЛЬСТВА, ЯВЛЯЮЩЕГОСЯ БАЗИСНЫМ
(БАЗОВЫМ) АКТИВОМ, И (ИЛИ) ОТ ФИКСИРОВАННЫХ В ДОГОВОРЕ
ЦЕНЫ (ЦЕН) И (ИЛИ) ЗНАЧЕНИЯ БАЗИСНОГО (БАЗОВОГО)
АКТИВА. ПРИ ЭТОМ ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЯЗАННОСТИ КАЖДОЙ ИЗ
СТОРОН ДОГОВОРА УПЛАЧИВАТЬ ДЕНЕЖНЫЕ СУММЫ
ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ В СООТВЕТСТВИИ С УСЛОВИЯМИ ДОГОВОРА НА
ОСНОВАНИИ РАЗЛИЧНЫХ БАЗИСНЫХ (БАЗОВЫХ) АКТИВОВ ИЛИ
РАЗЛИЧНЫХ ЗНАЧЕНИЙ БАЗИСНОГО (БАЗОВОГО) АКТИВА (ПРАВИЛ
ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЗНАЧЕНИЙ БАЗИСНОГО (БАЗОВОГО) АКТИВА).
В СИЛУ П. 7 СТ. 304 НК РФ ПОЛУЧЕННЫЕ ДОХОДЫ И
ПОНЕСЕННЫЕ РАСХОДЫ ПО ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ (ТРЕБОВАНИЯМ) ИЗ
СВОП-КОНТРАКТА УЧИТЫВАЮТСЯ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ
БАЗЫ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ФИСС.
В ДОГОВОРАХ БАНКА С КОНТРАГЕНТАМИ, НА ОСНОВАНИИ
КОТОРЫХ ЗАКЛЮЧАЮТСЯ СДЕЛКИ СВОП НА ПОКУПКУ-ПРОДАЖУ
ВАЛЮТЫ С ДАТОЙ РАСЧЕТОВ НЕ РАНЕЕ 3-ГО ДНЯ, УКАЗАНИЕ НА
ТО, ЧТО ДОГОВОР ЯВЛЯЕТСЯ ПРОИЗВОДНЫМ ФИНАНСОВЫМ
ИНСТРУМЕНТОМ, ОТСУТСТВУЕТ. В ТО ЖЕ ВРЕМЯ В ДОГОВОРАХ
ЕСТЬ УКАЗАНИЕ НА НАЗВАНИЕ СДЕЛКИ - СВОП.
ВПРАВЕ ЛИ БАНК В ТАКОМ СЛУЧАЕ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ НЕ РАССМАТРИВАТЬ ЗАКЛЮЧАЕМЫЕ СДЕЛКИ
СВОП КАК ФИСС, А КЛАССИФИЦИРОВАТЬ ИХ КАК СДЕЛКИ НА
ПОКУПКУ-ПРОДАЖУ ВАЛЮТЫ С ОТСРОЧКОЙ ИСПОЛНЕНИЯ В
СООТВЕТСТВИИ С П. 2 СТ. 301 НК РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 декабря 2011 г.
N 03-03-06/2/191
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли организаций при
совершении операций своп и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 301 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) финансовым инструментом срочной сделки
признается договор, являющийся производным финансовым инструментом в
соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке
ценных бумаг".
Перечень видов производных финансовых инструментов (в том числе
форвардные, фьючерсные, опционные контракты, своп-контракты)
устанавливается федеральным органом исполнительной власти по рынку
ценных бумаг в соответствии с указанным Федеральным законом.
В соответствии с п. 12 Положения о видах производных финансовых
инструментов, утвержденного Приказом ФСФР России от 04.03.2010 N
10-13/пз-н, своп-договором (контрактом) признается договор,
предусматривающий:
обязанность одной стороны передать валюту в собственность второй
стороне и обязанность второй стороны принять и оплатить валюту, а
также обязанность второй стороны передать валюту в собственность
первой стороне не ранее третьего дня после дня заключения договора и
обязанность первой стороны принять и оплатить валюту; и
указание на то, что договор является производным финансовым
инструментом; и
обязанность стороны или сторон договора периодически и (или)
единовременно уплачивать денежные суммы в зависимости от изменения
цены (цен) и (или) значения (значений) базисного (базового) актива и
(или) наступления обстоятельства, являющегося базисным (базовым)
активом, и (или) от фиксированных в договоре цены (цен) и (или)
значения базисного (базового) актива. При этом определение обязанности
каждой из сторон договора уплачивать денежные суммы осуществляется в
соответствии с условиями договора на основании различных базисных
(базовых) активов или различных значений базисного (базового) актива
(правил определения значений базисного (базового) актива).
По мнению Департамента, указание в условиях сделки на то, что
сделка является сделкой своп, следует рассматривать как указание на
то, что договор является производным финансовым инструментом.
Налогообложение операций, совершаемых в рамках своп-контракта,
являющегося финансовым инструментом срочных сделок в соответствии со
ст. 301 НК РФ и Положением о видах производных финансовых
инструментов, осуществляется в соответствии со ст. ст. 301 - 305 НК
РФ.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
2 декабря 2011 г.
N 03-03-06/2/191 |