ПРОСИМ РАЗЪЯСНИТЬ: 1. ПРАВОМЕРНО ЛИ ВКЛЮЧЕНИЕ
В СОСТАВ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) ЗАТРАТ
ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ ТОПЛИВА И ГОРЮЧЕ - СМАЗОЧНЫХ МАТЕРИАЛОВ
ДЛЯ АВТОМОБИЛЕЙ, КОТОРЫЕ ОРГАНИЗАЦИЯ СДАЕТ В АРЕНДУ,
НА ОСНОВАНИИ НОРМ РАСХОДА ТОПЛИВА И СМАЗОЧНЫХ МАТЕРИАЛОВ
НА АВТОМОБИЛЬНОМ ТРАНСПОРТЕ, УТВЕРЖДЕННЫХ МИНТРАНСОМ РОССИИ
29.04.97? 2. ПРАВОМЕРНО ЛИ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРЕДПРИЯТИЕМ
САМОСТОЯТЕЛЬНО РАЗРАБОТАННЫХ НОРМ РАСХОДА ТОПЛИВА
ДЛЯ АВТОМОБИЛЕЙ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
6 марта 2001 г.
N 03-12/10873
(Д)
1. Согласно статье 632 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) по договору аренды (фрахтования на время)
транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет
арендатору транспортное средство за плату во временное владение и
пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его
технической эксплуатации.
В соответствии со статьей 636 Кодекса, если иное не предусмотрено
договором аренды транспортного средства с экипажем, арендатор несет
расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией
транспортного средства, в том числе расходы на оплату топлива и других
расходуемых в процессе эксплуатации материалов и на оплату сборов.
Согласно статье 4 Закона Российской Федерации от 27.12.91
N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом
изменений и дополнений) перечень затрат, включаемый в себестоимость
продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых
результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли,
определяются федеральным законом. До принятия указанного закона при
определении состава затрат следует руководствоваться Положением о
составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства
Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и
дополнений).
В соответствии с подпунктом "и" пункта 2 Положения о составе
затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) в
себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на
содержание служебного автотранспорта. Для целей налогообложения
указанные затраты включаются в пределах, установленных
законодательством.
В настоящее время нормы на содержание служебного автотранспорта
не установлены, в связи с этим при ведении учета и списании в расход
топлива и горюче - смазочных материалов следует руководствоваться
Нормами расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном
транспорте (Р3112194-0366-97), утвержденными Министерством транспорта
Российской Федерации 29.04.97. Данный документ устанавливает базовые
значения норм расхода топлива для автомобильного подвижного состава,
норм расхода топлива на работу специального оборудования,
установленного на автомобилях, и порядок (методику) их применения, а
также нормативы по расходу смазочных материалов (основание: письмо
Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 02.11.99
N 02-04-07/6 и письмо Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам от 31.10.2000 N 05-1-11/733). Вышеуказанные нормы действуют до
01.01.2002.
Таким образом, если иное не установлено договором аренды
транспортного средства с экипажем, расходы по приобретению топлива и
горюче - смазочных материалов не включаются в себестоимость продукции
(работ, услуг) у арендодателя.
2. Для новых моделей и модификаций автомобильной техники, на
которые Министерством транспорта Российской Федерации не утверждены
базовые нормы расхода топлива, руководитель предприятия вправе ввести
в действие приказом по предприятию временную норму сроком до 2 лет,
разрабатываемую НИИАТ в установленном порядке.
Временные нормы разрабатываются по Методике определения базовых
норм расхода топлива на автомобильном транспорте, разработанной НИИАТ
и утвержденной Федеральной автомобильно - дорожной службой России 14
октября 1996 года, и действительны на срок не более 2 лет с момента их
разработки (в системе Минобороны РФ и МВД РФ в соответствии с
приказами министров временные нормы действительны на срок до 5 лет). В
этот период осуществляется проверка соответствия установленного
значения временной нормы среднестатистическому расходу для данной
модели автомобиля и при необходимости проводится уточнение значения
нормы.
Апробация временных норм выполняется НИИАТ с привлечением
автотранспортных предприятий и других институтов и ведомств в
установленном Минтрансом РФ порядке. После уточнения (апробации)
временных норм они утверждаются в Минтрансе РФ и приобретают статус
постоянно действующих норм.
Заместитель руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
6 марта 2001 г.
N 03-12/10873 |