ВОПРОС: АПТЕКА ОСУЩЕСТВИЛА СЛЕДУЮЩИЕ РАСХОДЫ:
- ИЗГОТОВЛЕНИЕ СВЕТОВОГО КОРОБА С НАЗВАНИЕМ
ОРГАНИЗАЦИИ, РАСПОЛОЖЕННОГО НАД ВХОДОМ;
- ЗАМЕНА ОКОН В АРЕНДУЕМОМ ЗДАНИИ НА ОКНА ПВХ;
- НАСТЕННЫЙ СТЕНД ПО ЛЕКАРСТВЕННЫМ ТРАВАМ.
МОЖНО ЛИ РАССМАТРИВАТЬ ДАННЫЕ РАСХОДЫ КАК КАПИТАЛЬНЫЕ
ВЛОЖЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО НАЗНАЧЕНИЯ И ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ
ЛЬГОТОЙ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В СООТВЕТСТВИИ С ПУНКТОМ
4.1.1 ИНСТРУКЦИИ МНС РФ ОТ 15.06.2000 N 62 "О ПОРЯДКЕ
ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ"?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
14 марта 2001 г.
N 03-12/12286
(Д)
Подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1
"О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено
предоставление льготы предприятиям сферы материального производства на
финансирование капитальных вложений производственного назначения (в
том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов
банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по
кредитам.
В соответствии с пунктом 4 разъяснений Госналогслужбы РФ от
27.10.98 N ШС-02/768@ льгота предоставляется предприятиям и
организациям всех организационно - правовых форм, направившим прибыль
на указанные цели по развитию видов деятельности, поименованных по
кодам 10000-87900 Общесоюзного классификатора "Отрасли народного
хозяйства" (ОКОНХ), утвержденного Госкомстатом СССР, Госпланом СССР,
Госстандартом СССР.
При отнесении произведенных затрат к капитальным вложениям
следует руководствоваться письмом Минфина России от 30.12.93 N 160
"Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций" и
Инструкцией по заполнению форм федерального государственного
статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной
постановлением Госкомстата России от 03.10.96 N 123.
В соответствии с пунктом 1.2 вышеназванного Положения под
долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение
размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного
пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за
исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные
бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.
При этом в соответствии с пунктом 6.1 инструкции Госкомстата к
объектам производственного назначения относятся объекты, которые после
завершения их строительства будут функционировать в сфере
материального производства в соответствии с Классификатором отраслей
народного хозяйства (ОКОНХ).
Согласно пункту 4.9.4 вышеназванной инструкции Госкомстата
затраты на капитальный ремонт оборудования, зданий, сооружений и
других основных фондов в капитальные вложения не включаются.
В соответствии с пунктом 72 Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина
РФ от 20.07.98 N 33н, капитальным ремонтом зданий и сооружений
признается ремонт, при котором производится смена изношенных
конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные,
улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за
исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в
данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты
зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).
Таким образом, расходы предприятия по замене окон в арендуемом
здании следует рассматривать как расходы по капитальному ремонту.
Источник финансирования данных затрат определяется исходя из условий
договора аренды. Если договором аренды предусмотрено, что капитальный
ремонт осуществляется за счет средств арендодателя, то данные расходы
возмещаются арендодателем арендатору либо арендатор относит их за счет
собственных средств, остающихся в распоряжении предприятия после
уплаты налогов. В случае если договором аренды предусмотрено, что
расходы по капитальному ремонту несет арендатор, то данные расходы
могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг)
арендатора.
Исходя из вышеизложенного организация не вправе заявить льготу на
финансирование капитальных вложений в части расходов по замене окон в
арендуемом здании.
Расходы предприятия, связанные с изготовлением и монтажом
отдельных объектов основных средств, в том числе располагающихся в
арендуемых помещениях, могут быть учтены в качестве льготируемых
расходов на финансирование капитальных вложений при расчете налога на
прибыль (в размере фактически произведенных в отчетном периоде затрат
за минусом износа, начисленного за отчетный период) при выполнении
всех условий, установленных законодательством.
Заместитель руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
14 марта 2001 г.
N 03-12/12286 |