ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ УКАЗАНИЙ ОБ ОТРАЖЕНИИ
В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРУ ЛИЗИНГА
ПРИКАЗ
РОССИЙСКОЕ ДОРОЖНОЕ АГЕНТСТВО
21 января 2000 г.
N 16
(НЦПИ)
В целях совершенствования бухгалтерского учета в дорожной
отрасли, обеспечения единообразия учета имущества и хозяйственных
операций, осуществляемых подведомственными организациями Российского
дорожного агентства, приказываю:
1. Утвердить прилагаемые Методические указания об отражении в
бухгалтерском учете операций по договору лизинга.
2. Руководителям и главным бухгалтерам подведомственных
Российскому дорожному агентству организаций обеспечить бухгалтерский
учет в соответствии с настоящими Методическими рекомендациями.
3. Управлению финансового контроля и аудита (Третьякович Ф.А.)
при проведении ревизий осуществлять контроль за правильностью
отражения операций по договору лизинга в бухгалтерском учете.
4. Методические указания ввести в действие с 1 января 2000
года.
Генеральный директор Агентства
В.Г. АРТЮХОВ
21 января 2000 г.
N 16
УТВЕРЖДЕНЫ
приказом Российского дорожного Агентства
от 21 января 2000 года
N 16
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ
ОБ ОТРАЖЕНИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ
ПО ДОГОВОРУ ЛИЗИНГА
1. Общие положения
1. Целью настоящих Методических указаний об отражении в
бухгалтерском учете операций по договору лизинга <*> является
организация бухгалтерского учета по договорам лизинга в дорожном
хозяйстве.
--------------------------------
<*> Далее по тексту Методические указания.
При организации бухгалтерского учета операций по договору лизинга
необходимо руководствоваться Федеральным законом от 29.10.98 N 164-ФЗ,
Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной
деятельности предприятий и Инструкцией по его применению,
утвержденными Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, Положением по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденным
Приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н, и Указаниями об отражении в
бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными
Приказом Минфина России от 17.02.97 N 15 <*>.
--------------------------------
<*> В законодательстве на конец 1999 г. множество ситуаций по
лизинговым сделкам не отражено. В Минфине РФ рассматривается проект
указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору
лизинга.
Сферой применения Методических указаний является лизинг техники,
передаваемой лизингодателем во временное владение и в пользование
лизингополучателю - ГУП ДРСУ, используемой им в дальнейшем в уставной
деятельности.
Основные виды лизинга: финансовый, возвратный и оперативный,
регулируются Федеральным законом от 29.10.98 N 164-ФЗ "О лизинге".
Субъектами лизинговой сделки выступают, как правило, юридические
лица: лизингодатель, лизингополучатель, продавец (поставщик)
имущества, страховая компания.
Лизингодателем в дорожном хозяйстве является Федеральное
государственное унитарное предприятие "Российская дорожная лизинговая
компания "Росдорлизинг" (далее по тексту - Росдорлизинг),
лизингополучателями - ГУП ДРСУ.
2. Настоящие Методические указания распространяются на операции,
связанные с затратами на приобретение лизингового имущества за счет
собственных или заемных средств лизингодателя. Операции по
приобретению имущества за счет бюджетных ассигнований с целью передачи
его в лизинг не регламентированы законодательными и нормативными
документами.
3. Поскольку вопросы бухгалтерского учета оперативного лизинга не
регламентированы нормативными документами, в настоящих Методических
указаниях отражены операции бухгалтерского учета арендных отношений.
4. Вопросы начисления налогов исчерпывающе рассматриваются в
соответствующих нормативных актах.
5. Ниже приводятся основные корреспондентские записи по
бухгалтерскому учету аренды и лизинга.
2. Бухгалтерский учет у лизингодателя
при наличии имущества на его балансе
1. Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за
счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08
"Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов
основных средств".
Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг по договору, в
сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по
дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет
"Имущество для сдачи в аренду" в корреспонденции со счетом 08
"Капитальные вложения".
Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается лишь
записями в аналитическом учете по счету 03 "Доходные вложения в
материальные ценности".
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество
поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя
лизингодателя, то указанные записи делаются в бухгалтерском учете
транзитом на основании первичного учетного документа
лизингополучателя.
2. Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности
для целей налогообложения формируются в соответствии с Положением о
составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и
о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства
Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 с учетом внесенных
изменений и дополнений, и учитываются на счете 20 "Основное
производство" в корреспонденции со счетами учета соответствующих
ценностей, расчетов и т.д.
Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление
лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе
(на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности"),
производится линейным способом в соответствии с п. 4.2 (ПБУ 6/97), по
дебету счета 20 "Основное производство" кредиту счета 02 "Износ
основных средств". Ежемесячно накопленные на счете 20 "Основное
производство" суммы списываются в дебет счета 46 "Реализация продукции
(работ, услуг)".
3. Лизингодатель в соответствии с п. 3.6 (ПБУ 6/97) имеет право
не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать
объекты основных средств по восстановительной стоимости путем
индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным
рыночным ценам с отнесением возникающей разницы на добавочный капитал
организации, если иное не установлено законодательством Российской
Федерации.
4. Причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей за
отчетный период отражаются по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями
и заказчиками" в корреспонденции со счетом 46 "Реализация продукции
(работ, услуг)". Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей
отражается по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
5. В случае осуществления выкупа имущества до истечения договора
лизинга досрочно начисленные платежи отражаются по дебету счета 62
"Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетом 46
"Реализация продукции (работ, услуг)". Выкуп имущества происходит по
цене не ниже остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета с
отражением на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"
в корреспонденции с кредитом счета 03 "Доходные вложения в
материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в аренду".
6. При возврате лизингового имущества и прекращении его
использования для лизинга его стоимость переносится с кредита счета 03
"Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для
сдачи в лизинг" на счет 01 "Основные средства".
3. Бухгалтерский учет у лизингодателя при условии передачи
имущества на баланс лизингополучателя
1. Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за
счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08
"Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов
основных средств".
Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг, в сумме всех
затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03
"Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для
сдачи в аренду" в корреспонденции со счетом 08 "Капитальные вложения".
2. Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается на
счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств":
- по кредиту в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым
платежам" на сумму задолженности согласно договору лизинга;
- по дебету в корреспонденции со счетом 03 "Доходные вложения в
материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в аренду" на
стоимость лизингового имущества;
- по дебету в корреспонденции со счетом 83 "Доходы будущих
периодов" на разницу между общей суммой лизинговых платежей согласно
договору лизинга и стоимостью лизингового имущества.
При этом лизингодатель отражает указанное имущество на
забалансовом счете 021 "Основные средства, сданные в аренду" в разрезе
лизингополучателей и видов имущества.
3. Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности
для целей налогообложения формируются в соответствии с Положением о
составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и
о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства
Российской Федерации от 05.08.92 N 552 с учетом внесенных изменений и
дополнений, и учитываются на счете 20 "Основное производство" в
корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей, расчетов и
т.д.
4. Причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа,
поступившая в отчетном периоде, отражается по кредиту счета 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность
по лизинговым платежам" в корреспонденции со счетами учета денежных
средств. Одновременно разница, учитываемая в соответствии с п. 10
настоящих указаний на счете 83 "Доходы будущих периодов", списывается
с этого счета в корреспонденции с кредитом счета 80 "Прибыли и
убытки", субсчет "Доходы от сдачи имущества в лизинг" в части,
приходящейся на сумму лизингового платежа.
5. На забалансовом счете 021 "Основные средства, сданные в
аренду" в разрезе лизингополучателей и видов имущества ведется учет по
уменьшению стоимости имущества в соответствии с его оплатой в составе
лизинговых платежей.
6. Ежемесячно накопленные на счете 20 "Основное производство"
суммы списываются в дебет счета 80 "Прибыли и убытки", субсчет "Доходы
от сдачи имущества в лизинг".
7. При возврате лизингового имущества остаточная стоимость его на
основании первичного учетного документа лизингополучателя, сверенного
с данными забалансового учета лизингодателя (счет 021 "Основные
средства, сданные в аренду"), отражается по дебету счета 03 "Доходные
вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность
по лизинговым платежам". Если при этом возвращается имущество с
полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется на счет 03
"Доходные вложения в материальные ценности" по условной оценке 1 руб.
4. Бухгалтерский учет у лизингополучателя при условии
передачи имущества на его баланс
1. Лизингополучатель приходует имущество, переданное
лизингодателем в установленном порядке по дебету счета 08 "Капитальные
затраты", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по
договору лизинга" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства".
В том случае, если лизингополучатель несет дополнительные затраты
по доведению лизингового имущества до состояния, пригодного к
эксплуатации, то данные затраты также относятся в дебет счета 08
"Капитальные затраты", субсчет "Приобретение отдельных объектов
основных средств по договору лизинга".
Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость
поступившего имущества списываются с кредита счета 08 "Капитальные
затраты", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по
договору лизинга" в корреспонденции со счетом 01 "Основные средства",
субсчет "Арендованное имущество".
2. Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей
отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами", субсчет "Арендные обязательства" в корреспонденции со
счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет
"Задолженность по лизинговым платежам".
3. Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление
лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм,
утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных
в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент
не выше 3, и отражается по дебету счетов учета издержек производства
(обращения) в корреспонденции со счетом 02 "Износ основных средств",
субсчет "Износ имущества, сданного в лизинг".
4. Возврат лизингового имущества лизингодателю при условии
погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых
платежей отражается на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных
средств":
- по дебету в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные
средства", субсчет "Арендованное имущество";
- по кредиту в корреспонденции с дебетом счета 02 "Износ основных
средств", субсчет "Износ имущества, сданного в лизинг".
5. При выкупе лизингового имущества и переходе его в
собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы
предусмотренных договором лизинговых платежей производится на счетах
01 "Основные средства" и 02 "Износ основных средств" внутренняя
запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу,
полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.
6. В случае осуществления выкупа до истечения срока договора
лизинга досрочно начисленные платежи относятся либо в дебет счета 31
"Расходы будущих периодов", либо в случае принятия лизингополучателем
решения об использовании собственных источников - в дебет счетов учета
использования собственных источников организации (счет 88
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)") в корреспонденции со
счетом 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ имущества, сданного
в лизинг".
Бухгалтерский учет у лизингополучателя в случае учета
имущества на балансе лизингодателя
1. Стоимость лизингового имущества, поступившего
лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные
основные средства".
2. Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за
отчетный период отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым
платежам" в корреспонденции со счетами учета издержек производства и
обращения.
3. При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость
списывается с забалансового учета (счет 001 "Арендованные основные
средства").
4. При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату
перехода права собственности списывается с забалансового счета 001
"Арендованные основные средства". Одновременно производится запись на
эту стоимость по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета
02 "Износ основных средств", субсчет "Износ собственных основных
средств".
5. В случае осуществления выкупа до истечения срока договора
лизинга досрочно начисленные платежи относятся либо в дебет счета 31
"Расходы будущих периодов", либо в случае принятия лизингополучателем
решения об использовании собственных источников - в дебет счетов учета
использования собственных источников организации (счет 88
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)") в корреспонденции со
счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет
"Задолженность по лизинговым платежам".
ПРОВОДКИ,
РЕКОМЕНДУЕМЫЕ ДЛЯ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРУ ЛИЗИНГА
Таблица 1
БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ У АРЕНДОДАТЕЛЯ ПО УЧЕТУ ОБЪЕКТОВ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, СДАННЫХ В АРЕНДУ ПРИ СОХРАНЕНИИ
ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ У АРЕНДОДАТЕЛЯ
--------------------------------------------------------------------
| N | Наименование операции | Дебет | Кредит |
| п/п | | | |
|-----|------------------------------------|-----------|-----------|
| 1 | Отражено начисление износа | 80 | 02 |
| | арендодателем по объектам, сданным | | |
| | в аренду | | |
|-----|------------------------------------|-----------|-----------|
| 2 | Отражены суммы арендой платы, | 76 | 80 |
| | причитающейся к получению за | | |
| | сданные в аренду основные средства | | |
|-----|------------------------------------|-----------|-----------|
| 3 | Отражены суммы НДС по арендной | 80 | 68 |
| | плате за сданные в аренду | | |
| | отдельные имущественные объекты, | | |
| | причитающиеся к уплате в бюджет | | |
|-----|------------------------------------|-----------|-----------|
| 4 | Приняты к зачету по задолженности | 68 | 19 |
| | перед бюджетом суммы НДС по | | |
| | арендной плате за принятые в | | |
| | аренду основные средства, по | | |
| | ремонтным работам, производимым | | |
| | арендодателем | | |
|-----|------------------------------------|-----------|-----------|
| 5 | Поступила от арендаторов арендная | 51 | 76 |
| | плата | | |
|-----|------------------------------------|-----------|-----------|
| 6 | Погашена задолженность по расчетам | 68 | 51 |
| | с бюджетом | | |
| | | | |
-------------------------------------------------------------------
Таблица 2
БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ У АРЕНДАТОРА ПО УЧЕТУ ОБЪЕКТОВ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ПОЛУЧЕННЫХ В АРЕНДУ ПРИ СОХРАНЕНИИ
ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ У АРЕНДОДАТЕЛЯ
-----------------------------------------------------------------------
| N | Наименование операции | Дебет | Кредит |
| п/п | | | |
|-----|------------------------------------|-------------|------------|
| 1. | Поступили арендованные основные | 001 | |
| | средства | | |
|-----|------------------------------------|-------------|------------|
| 2. | Отражена задолженность по арендной | 20, 23, 25, | 76 |
| | плате арендодателю | 26, 29, 31 | |
|-----|------------------------------------|-------------|------------|
| 3. | Отражены суммы НДС по арендной | 19 | 76 |
| | плате за основные средства, | | |
| | принятые в аренду на условиях | | |
| | возврата имущества арендодателю | | |
|-----|------------------------------------|-------------|------------|
| 4. | Погашена задолженность перед | 76 | 51 |
| | арендодателями по арендной плате | | |
|-----|------------------------------------|-------------|------------|
| 5. | Списаны затраты на капитальный | | |
| | ремонт арендованных основных | | |
| | средств, если это: | | |
| | - предусмотрено договором | 76 | 23, 20 |
| | аренды | | |
| | - не предусмотрено договором | 88 | 23, 20 |
| | аренды | | |
| | | | |
-- --------------------------------------------------------------------
Таблица 3
БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ У ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ ПО УЧЕТУ
ОПЕРАЦИЙ ФИНАНСОВОЙ АРЕНДЫ (ЛИЗИНГА)
---------------------------------------------------------------------
| N | Наименование операции | Дебет | Кредит | Сумма, |
| п/п | | | | тыс. руб. |
|-------------------------------------------------------------------|
| 3.1. Отражение операций по закупке лизингового имущества |
|-------------------------------------------------------------------|
| 1. | Оплачены основные средства | 60 | 51 | 360 |
| | поставщику, включая НДС | | | |
|-----|----------------------------|---------|----------|-----------|
| 2. | Отражены затраты, | 08 | 60 | 300 |
| | связанные с приобретением | 08 | 76 | 80 |
| | лизингового имущества, | 08 | 10, 70, | 40 |
| | определенные договором: | | 68, 69 | |
| | стоимость имущества, | | и др. | |
| | услуги сторонних | | | |
| | организаций по | | | |
| | сопутствующим договорам, | | | |
| | дополнительные услуги | | | |
| | лизингодателя (420 тыс. | | | |
| | руб.) | | | |
|-----|----------------------------|---------|----------|-----------|
| 3. | Учтен НДС в стоимости | 19 | 60 | 60 |
| | лизингового имущества | | | |
|-----|----------------------------|---------|----------|-----------|
| 4. | Учтен НДС по услугам | 19 | 76 | 16 |
| | сторонних организаций, | | | |
| | связанным с приобретением | | | |
| | лизингового имущества | | | |
|-----|----------------------------|---------|----------|-----------|
| 5. | Приняты к учету основные | 03 | 08 | 420 |
| | средства, предназначенные | | | |
| | для передачи в лизинг | | | |
|-----|----------------------------|---------|----------|-----------|
| 6. | НДС по приобретенным и | 68 | 19 | 60 |
| | принятым к учету основным | 68 | 19 | 16 |
| | средствам принят к зачету | | | |
| | из бюджета | | | |
|-------------------------------------------------------------------|
| 3.2. Лизинговое имущество на балансе лизингодателя |
|-------------------------------------------------------------------|
| 7. | Лизинговое имущество | 03/2 | 03/1 | 420 |
| | передано лизингополучателю | | | |
|-------------------------------------------------------------------|
| 3.3. Лизинговое имущество на балансе лизингополучателя |
|-------------------------------------------------------------------|
| 8. | Отражена задолженность | 76/1 | 47 | 1200 |
| | лизингополучателя по | | | |
| | лизинговым платежам | | | |
|-----|----------------------------|---------|----------|-----------|
| 9. | Лизинговое имущество | 47 | 03 | 420 |
| | передано | 021 | | 420 |
| | лизингополучателю, его | | | |
| | стоимость учтена за | | | |
| | балансом | | | |
|-----|----------------------------|---------|----------|-----------|
| 10.| Начислен НДС в части, | 47 | 76/НДС | 84 |
| | приходящейся на | | | |
| | первоначальную стоимость | | | |
| | лизингового имущества | | | |
|-----|----------------------------|---------|----------|-----------|
| 11.| Отражена разница между | 47 | 83 | 696 |
| | суммой лизинговых платежей | | | |
| | и стоимостью лизингового | | | |
| | имущества (включая НДС) | | | |
|-------------------------------------------------------------------|
| 3.4. Лизинговое имущество на балансе лизингодателя |
|-------------------------------------------------------------------|
| 12.| Собраны затраты | 20 | 10, 12, | 10 |
| | лизингодателя за месяц | | 69, 70, | |
| | | | 76 и т.д.| |
|-----|----------------------------|---------|----------|-----------|
| 13.| Начислена амортизация | 20 | 02 | 11,7 |
| | основных средств, | | | |
| | переданных в лизинг | | | |
| | (420 : 3 : 12) | | | |
|-----|----------------------------|---------|----------|-----------|
| 14.| Начислены лизинговые | 62 | 46 | 33,3 |
| | платежи за месяц лизинга, | | | |
| | причитающиеся от | | | |
| | лизингополучателя | | | |
| | (1200 : 3 : 12) | | | |
|-----|----------------------------|---------|----------|-----------|
| 15.| Затраты списаны в | 46 | 20 | 21,7 |
| | реализацию (10 + 11,7) | | | |
|-----|----------------------------|---------|----------|-----------|
| 16.| Начислен НДС с выручки | 46 | 76/НДС | 5,6 |
|-----|----------------------------|---------|----------|-----------|
| 17.| Закрыт счет реализации | 46 | 80 | 6 |
| | (33,3 - 5,6 - 21,7) | | | |
|-----|----------------------------|---------|----------|-----------|
| 18.| Получен лизинговый платеж | 51 | 62 | 33,3 |
|-----|----------------------------|---------|----------|-----------|
| 19.| Начислен НДС к уплате | 76/НДС | 68 | 5,6 |
|-------------------------------------------------------------------|
| 3.5. Лизинговое имущество на балансе лизингополучателя |
|-------------------------------------------------------------------|
| 20.| Получен лизинговый платеж | 51 | 76 | 33,3 |
| | от лизингополучателя | | | |
|-----|----------------------------|---------|----------|-----------|
| 21.| Разница, учтенная на счете | 83 | 80 | 19,3 |
| | 83, списана в кредит счета | | | |
| | 80 (696 : 3 : 12) см. | | | |
| | оп. 11 | | | |
|-----|----------------------------|---------|----------|-----------|
| 22.| Начислен НДС с суммы | 76/НДС | 68 | 2,33 |
| | лизингового платежа | 80 | 68 | 3,22 |
|-----|----------------------------|---------|----------|-----------|
| | Частичное списание | | 021 | 8,45 |
| | стоимости имущества с | | | |
| | забалансового учета | | | |
|-----|----------------------------|---------|----------|-----------|
| 23.| Собраны затраты | 20 | 10, 12, | 10 |
| | лизингодателя (ежемесячно) | | 69, 70, | |
| | | | 76 и т.д.| |
|-----|----------------------------|---------|----------|-----------|
| 24.| Списаны затраты | 80 | 20 | 10 |
| | лизингодателя по данному | | | |
| | договору | | | |
|-------------------------------------------------------------------|
| 3.6. Лизинговое имущество на балансе лизингодателя. |
| Лизинговое имущество возвращено лизингодателю |
|-------------------------------------------------------------------|
| 25.| Внутренняя проводка по | 03/1 | 03/2 | 420 |
| | счету 03 | | | |
| | или | | | |
| | Учет на счете 01 в случае | 01 | 03/2 | 420 |
| | отказа от использования | | | |
| | основного средства в | | | |
| | качестве предмета лизинга | | | |
|-----|----------------------------|---------|----------|-----------|
| 26.| Списание предмета лизинга | 47 | 01 | 420 |
| | | 02 | 47 | 420 |
|-------------------------------------------------------------------|
| 3.7. Лизинговое имущество выкуплено лизингополучателем |
| по окончании срока лизинга |
|-------------------------------------------------------------------|
| 27.| Выкуплено лизинговое | 51 | 76 | 20 |
| | имущество по окончании | 76 | 47 | 20 |
| | срока лизинга по цене, | 47 | 80 | 16,67 |
| | оговоренной в договоре | 47 | 68 | 3,33 |
| | | 47 | 03/2 | 420 |
| | | 02 | 47 | 420 |
|-------------------------------------------------------------------|
| 3.8. Лизинговое имущество выкуплено лизингополучателем |
| досрочно |
|-------------------------------------------------------------------|
| 28.| Поступили досрочно | 51 | 76 | 140,4 |
| | уплаченные платежи. | | | |
| | Платежи в счет оплаты | 51 | 62 | 132,6 |
| | дополнительных услуг, | 51 | 64 | 60 |
| | которые лизингодатель | | | |
| | будет оказывать после | | | |
| | выкупа, учтены как аванс | | | |
|-----|----------------------------|---------|----------|-----------|
| 29.| Досрочно начислены | 76 | 47 | 140,4 |
| | лизинговые платежи в части | | | |
| | возмещения стоимости | | | |
| | имущества | | | |
|-----|----------------------------|---------|----------|-----------|
| 30.| Начислен НДС | 47 | 68 | 23,4 |
|-----|----------------------------|---------|----------|-----------|
| 31.| Списана стоимость | 47 | 03/2 | 420 |
| | лизингового имущества | | | |
| | Амортизационные отчисления | 02 | 47 | 303 |
| | = 11,7 х 26 месяцев | | | |
|-----|----------------------------|---------|----------|-----------|
| 32.| Досрочно начислены | 62 | 46 | 132,6 |
| | лизинговые платежи в части | | | |
| | вознаграждения | | | |
|-----|----------------------------|---------|----------|-----------|
| 33.| Начислен НДС | 46 | 68 | 22,1 |
|-----|----------------------------|---------|----------|-----------|
| 34.| Выявлен финансовый | 46 | 80 | 110,5 |
| | результат - прибыль | | | |
|-----|----------------------------|---------|----------|-----------|
| 35.| Начислен НДС с аванса | 64 | 68 | 10 |
|-------------------------------------------------------------------|
| 3.9. Лизинговое имущество на балансе лизингополучателя. |
| Лизинговое имущество возвращено лизингодателю |
|-------------------------------------------------------------------|
| 36.| Возвращено полностью | 03/1 | 02 | 0,001 |
| | амортизированное имущество | | | |
| | или | | | |
| | Возвращено от | 03/1 | 76 | 420 |
| | лизингополучателя не | 02 | 76 | 400 |
| | полностью амортизированное | | | |
| | имущество (если лизинговые | | | |
| | платежи покрывали | | | |
| | стоимость, близкую к | | | |
| | стоимости имущества) (на | | | |
| | сумму амортизации) | | | |
|-----|----------------------------|---------|----------|-----------|
| 37.| Отражен финансовый | 76 | 80 | 20 |
| | результат от не полностью | | | |
| | амортизированного | | | |
| | имущества. | | | |
| | Одновременно имущество | | 021 | 20 |
| | списывается с | | | |
| | забалансового учета | | | |
|-------------------------------------------------------------------|
| 3.10. Лизинговое имущество выкуплено лизингополучателем |
| по окончании срока лизинга |
|-------------------------------------------------------------------|
| 38.| Производится списание | | 021 | 420 |
| | лизингового имущества, | | | |
| | учтенного за балансом | | | |
|-------------------------------------------------------------------|
| 3.11. Лизинговое имущество выкуплено лизингополучателем |
| досрочно |
|-------------------------------------------------------------------|
| 39.| Поступили досрочно | 51 | 76 | 273 |
| | уплаченные платежи. | | | |
| | Платежи в счет оплаты | 51 | 64 | 60 |
| | дополнительных услуг, | | | |
| | которые лизингодатель | | | |
| | будет оказывать после | | | |
| | выкупа, учтены как аванс | | | |
|-----|----------------------------|---------|----------|-----------|
| 40.| Досрочно списана на | 83 | 80 | 110,5 |
| | прибыль разница, учтенная | | | |
| | на счете 83, не | | | |
| | относящаяся к оплате за | | | |
| | дополнительные услуги | | | |
|-----|----------------------------|---------|----------|-----------|
| 41.| Начислен НДС с поступивших | 76 | 68 | 45,5 |
| | платежей | | | |
|-----|----------------------------|---------|----------|-----------|
| 42.| Начислен НДС с аванса | 64 | 68 | 10 |
| | | | | |
---------------------------------------------------------------------
БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ
ПО УЧЕТУ ОПЕРАЦИЙ ФИНАНСОВОЙ АРЕНДЫ (ЛИЗИНГА)
--------------------------------------------------------------------------
| N | Наименование операции | Дебет | Кредит | Сумма, |
| п/п | | | | тыс. руб. |
|------------------------------------------------------------------------|
| 4.1. Лизинговое имущество на балансе лизингодателя |
|------------------------------------------------------------------------|
| 1. | Получено лизинговое | 001 | | 1200 |
| | имущество по договору | | | |
| | лизинга на 3 года | | | |
|-----|----------------------------|-----------|-------------|-----------|
| 2. | Учтены затраты, понесенные | 08 | 76, 10, 12, | 30 |
| | лизингополучателем по | 08 | 70, 68, 69 | 10 |
| | условиям договора, | | | |
| | связанные с доведением | | | |
|-----|----------------------------|-----------|-------------|-----------|
| | имущества до состояния, | 19/2 | 76 | 6 |
| | пригодного к эксплуатации | | | |
|-----|----------------------------|-----------|-------------|-----------|
| 3. | Сформирован на балансе | 01 | 08 | 40 |
| | объект основных средств | | | |
| | "Затраты в лизинговое | | | |
| | имущество" | | | |
|------------------------------------------------------------------------|
| 4.2. Лизинговое имущество на балансе лизингополучателя |
|------------------------------------------------------------------------|
| 4. | Получено лизинговое | 08 | 76/2 | 1000 |
| | имущество по договору | | | |
| | лизинга | | | |
| | Отражен НДС | 19 | 76/2 | 200 |
|-----|----------------------------|-----------|-------------|-----------|
| 5. | Учтены затраты, понесенные | 08 | 76, 10, 12, | 30 |
| | лизингополучателем по | 08 | 70, 68, 69 | 10 |
| | условиям договора, | | | |
| | связанные с доведением | | | |
| | имущества до состояния, | 19 | 76 | 6 |
| | пригодного к эксплуатации | | | |
|-----|----------------------------|-----------|-------------|-----------|
| 6. | Лизинговое имущество | 01/2 | 08 | 1040 |
| | зачислено в состав | | | |
| | основных средств | | | |
|------------------------------------------------------------------------|
| 4.3. Лизинговое имущество на балансе у лизингодателя |
|------------------------------------------------------------------------|
| 7. | Начислены лизинговые | 20 | 76/1 | 27,7 |
| | платежи за месяц лизинга, | 19 | 76/1 | 5,6 |
| | причитающиеся от | | | |
| | лизингополучателя | | | |
| | (1200/3/12) | | | |
|-----|----------------------------|-----------|-------------|-----------|
| 8. | Собраны затраты по | 20 | 10, 12, 69, | 3 |
| | содержанию лизингового | | 70, 76 | |
| | имущества, которые по | | и т.п. | |
| | условиям договора несет | | | |
| | лизингополучатель | | | |
|-----|----------------------------|-----------|-------------|-----------|
| 9. | Уплачен лизинговый платеж | 76 | 51 | 33,3 |
|-----|----------------------------|-----------|-------------|-----------|
| 10.| Принят к зачету НДС по | 68 | 19/1 | 5,6 |
| | лизинговому платежу | | | |
|-----|----------------------------|-----------|-------------|-----------|
| 11.| Затраты списаны в | 46 | 20 | 30,7 |
| | реализацию (27,7 + 3) | | | |
|------------------------------------------------------------------------|
| 4.4. Лизинговое имущество на балансе лизингополучателя |
|------------------------------------------------------------------------|
| 12.| Начислен лизинговый платеж | 76 | 51 | 33,3 |
| | в части стоимости | | | |
| | имущества, в т.ч. НДС | | | |
| | Начислен лизинговый платеж | 20 | 76 | |
| | в части вознаграждения | | | |
| | лизингодателя, | | | |
| | в т.ч. НДС | 19 | 76/1 | |
| | Перечислен лизинговый | 76/1 | 51 | 33,3 |
| | платеж лизингодателю | | | |
|-----|----------------------------|-----------|-------------|-----------|
| 13.| НДС по лизинговым платежам | 68 | 19 | 5,6 |
| | принят к зачету | | | |
|-----|----------------------------|-----------|-------------|-----------|
| 14.| Начислена амортизация | 20 | 02 | 28,9 |
| | лизингового оборудования | | | |
| | (1040/3/12) | | | |
|-----|----------------------------|-----------|-------------|-----------|
| 15.| Собраны затраты по | 20 | 10, 12, 69, | 3 |
| | содержанию лизингового | | 70, 76 | |
| | имущества, которые по | | и т.п. | |
| | условиям договора несет | | | |
| | лизингополучатель | | | |
|-----|----------------------------|-----------|-------------|-----------|
| 16.| Затраты списаны на | 46 | 20 | 31,9 |
| | реализацию (28,9 + 3) | | | |
|------------------------------------------------------------------------|
| 4.5. Лизинговое имущество на балансе лизингодателя. |
|------------------------------------------------------------------------|
| 17.| Списано лизинговое | | 001 | 420 |
| | имущество, учтенное за | | | |
| | балансом | | | |
|------------------------------------------------------------------------|
| 4.6. Лизинговое имущество выкуплено лизингополучателем |
| по окончании срока лизинга |
|------------------------------------------------------------------------|
| 18.| Постановка на учет | | 001 | 420 |
| | лизингового имущества | 01 | 02 | 420 |
|------------------------------------------------------------------------|
| 4.7. Лизинговое имущество выкуплено лизингополучателем досрочно |
|------------------------------------------------------------------------|
| 19.| Перечислено | 76 | 51 | 333 |
| | лизингополучателем | | | |
| | досрочно в окончательный | | | |
| | расчет | | | |
|-----|----------------------------|-----------|-------------|-----------|
| 20.| Досрочно начислены | 76/2 | 76/1 | 200 |
| | лизинговые платежи в части | | | |
| | стоимости лизингового | | | |
| | имущества | | | |
| | Досрочно начислены | 31 | 76 | 77,5 |
| | лизинговые платежи в части | | | |
| | вознаграждения | | | |
| | лизингодателя | | | |
| | НДС по досрочным платежам | 19/1 | 76 | 55,5 |
| | или | | | |
| | Досрочно начисленные | 88 | 76 | 333 |
| | платежи за счет | | | |
| | собственных средств | | | |
| | Досрочно начисленные | 20 | 31 | 27,8 |
| | лизинговые платежи | | | |
| | отнесены на себестоимость | | | |
| | (ежемесячно) в течение | | | |
| | срока, который был | | | |
| | предусмотрен договором | | | |
|-----|----------------------------|-----------|-------------|-----------|
| 21.| НДС по лизинговым платежам | 68 | 19/1 | 5,6 |
| | принят к зачету | | | |
| | (ежемесячно) в течение | | | |
| | срока, который был | | | |
| | предусмотрен договором | | | |
|------------------------------------------------------------------------|
| 4.8. Лизинговое имущество на балансе лизингополучателя. |
| Лизинговое имущество возвращено лизингодателю |
|------------------------------------------------------------------------|
| 22.| Возвращено полностью | 47 | 01 | 1040 |
| | амортизированное имущество | 02 | 47 | 1040 |
|------------------------------------------------------------------------|
| 4.9. Лизинговое имущество выкуплено лизингополучателем |
| по окончании срока лизинга |
|------------------------------------------------------------------------|
| 23.| Производятся внутренние | 01/1 | 01/2 | 1040 |
| | записи по счету 01 и 02 | 02/2 | 02/1 | 1040 |
|------------------------------------------------------------------------|
| 4.10. Лизинговое имущество выкуплено лизингополучателем |
| досрочно |
|------------------------------------------------------------------------|
| 24.| Перечислено | 76 | 51 | 333 |
| | лизингополучателем | | | |
| | досрочно в окончательный | | | |
| | расчет | | | |
|-----|----------------------------|-----------|-------------|-----------|
| 25.| Учтено на балансе досрочно | 01/1 | 01/2 | 1040 |
| | выкупленное имущество | | | |
|-----|----------------------------|-----------|-------------|-----------|
| 26.| Досрочно начислена | 31 | 02 | 277,5 |
| | амортизация лизингового | 31 | 02 | 11,4 |
| | оборудования (11,4 в части | | | |
| | затрат по приобретению | | | |
| | лизингополучателя) | | | |
|-----|----------------------------|-----------|-------------|-----------|
| | Ежемесячно переносится | 02/2 | 02/1 | 8,45 |
| | досрочно начисленный износ | | | |
| | или | | | |
|-----|----------------------------|-----------|-------------|-----------|
| | В соответствии с п. 12 | 88 | 02 | 288,9 |
| | Приказа Минфина N 15 | | | |
|-----|----------------------------|-----------|-------------|-----------|
| 27.| Досрочно начисленная | 20 | 31 | 28,9 |
| | амортизация отнесена на | | | |
| | себестоимость (ежемесячно) | | | |
|-----|----------------------------|-----------|-------------|-----------|
| 28.| НДС по досрочным | 68 | 19 | 5,6 |
| | лизинговым платежам принят | | | |
| | к зачету (ежемесячно) | | | |
| | или | | | |
|-----|----------------------------|-----------|-------------|-----------|
| | в соответствии с п. 12 | | | |
| | Приказа Минфина N 15 | 88 | 19 | 5,6 |
--------------------------------------------------------------------------
Примечание. Налоговые органы часто требуют от лизингополучателей
принимать к зачету НДС на момент выкупа лизингового имущества. |