О НАЛОГЕ С ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕХОДЯЩЕГО В ПОРЯДКЕ
НАСЛЕДОВАНИЯ ИЛИ ДАРЕНИЯ
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
19 сентября 1994 г.
N11-13/12099
( ЭЖ 94-22(м) )
Госудаственная налоговая инспекция по г. Москве в соответствии с
письмом Госналогслужбы РФ от 19 июля 1994 года N 03-4-08 направляет
ответы на поставленные территориальными налоговыми инспекциями города
вопросы, возникающие в ходе расчета и взимания налога с имущества, пе-
реходящего в порядке наследования или дарения.
1) Какие объекты налогообложения включаются в понятие имуществен-
ная доля? Следует ли считать наследуемую (подарендную) комнату в ком-
мунальной квартире имущественной долей, подлежащей обложению налогом с
имущества, переходящего в порядке наследования или дарения?
Ответ: Наследуемое (подаренное) имущество, состоящее из части до-
ма или комнаты в квартире, включается в понятие имущественные доли и
подлежат обложению налогом с имущества, переходящего в порядке насле-
дования или дарения.
2) В случае получения гражданином наследства (подарка) в иност-
ранной валюте можно ли по желанию плательщика удерживать налог с
имущества, переходящего в порядке наследования или дарения в иностран-
ной валюте?
Ответ: Удержание налога с имущества, переходящего в порядке
наследования или дарения, в иностранной валюте Законом Российской Фе-
дерации "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или
дарения" не предусмотренно.
3) В налоговый орган поступили сведения о заключении договора да-
рения: бабушка дарит квартиру внуку, квартира была передана в
собственность бабушки в результате приватизации. Однако сын дарителя,
проживающий в районах Крайнего Севера и до этого
проживавший совместно с матерью, предъявил права собственности на
эту квартиру в судебном порядке. Судом вынесено решение о признании
договора дарения не вступившим в силу. Производить ли в данном случае
исчисление и удержание налога на дарение? Если налог был уплачен до
вынесения решения суда о признании договора дарения не вступившим в
силу, производить ли возврат платежа и каков механизм возврата?
Ответ: При вынесении судом решения о признании договора дарения
не вступившим в силу исчесление и удержание налога на дарение произво-
дить не следует, а если налог был уплачен до вынесения решения суда,
то он подлежит возврату в общеустановленном порядке.
4) Статьей 4 Закона РФ "О налоге с имущества, переходящего в по-
рядке наследования или дарения" от налогообложения освобождены жилые
дома (квартиры) или паенакопления в жилищно-строительных кооперативах,
если наследники (одаряемые) проживают в этих домах (квартирах) сов-
местно с наследодателем (дарителем) на день открытия наследства или
оформления договора дарения. Согласно Инструкции "О порядке исчесления
и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или
дарения" (с изменениями и дополнениями от24 февраля 1993 года N 1)
факт совместного проживания подтверждается справкой из соответствующего
жилищно-эксплуатационного органа или исполнительного органа поселково-
го сельского Совета народных депутатов. Факт совместного проживания
подразумевает совестную прописку или же наследник (одаряемый) может
быть прописан в другом месте?
Ответ: Для получения льгот в соответствии со статьей 4 Закона "О
налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения"
предоставляется справка из соответствующего жилищно-эксплуатационного
органа или исполнительного органа поселковой, сельской администрации,
подтверждающая совместное проживание наследников (одаряемых) с насле-
додателями (дарителями) на день открытия наследства или оформления до-
говора дарения . Совместная прописка не обязательна.
5) Если оформленный договор дарения не зарегистрирован в Муници-
пальном управлении приватизации жилищного фонда, считается ли он всту-
пившим в силу и можно ли начислять по нему налог? Ответ: В соот-
ветствии с Законом РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке
наследования или дарения" налог с граждан взимается при условии выдаче
органами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свиде-
тельства о праве на наследство или оформления договоров дарения.
6) Действующим законодательством не предусмотрены льготы по нало-
гу с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения для
несовершеннолетних детей.
- Кто является плательщиком налога в случае получения наследства
(дарения) несовершеннолетним, учитывая, что согласно статьям 13 и 14
Гражданского колекса РСФСР несовершеннолетние в возрасте от 15 до 18
лет совершают сделки с согласия родителей, усыновителей или попечите-
лей, а за несовершеннолетних, не достигших 15 лет, совершают сделки от
их имени родители, усыновители или опекуны?
- Кто является плательщиком налога в случае, когда родители дарят
имущество своим несовершеннолетним детям?
- Будут ли являться плательщиками налога с имущества, переходяще-
го в порядке наследования или дарения, дети, вступившие в брак до
достижения восемнадцати лет, учитывая, что согласно статье 9 Граж-
данского кодекса РСФСР гражданин, не достигший восемнадцатилетнего
возраста, приобретает дееспособность в полном объеме со времени вступ-
ления в брак?
- Будут ли являться плательщиками налога с имущества, переходяще-
го в порядке наследования или дарения несовершеннолетние дети, имеющие
самостоятельный источник дохода?
Ответ: В связи с тем, что льгот для несовершеннолетних детей За-
коном РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования
или дарения" не предусмотрено, они в любом случае являются плательщи-
ками этого налога.
В случае, когда дети не имеют самостоятельного источника дохода,
налог к уплате предъявляется родителям, усыновителям или опекунам.
7) Каков механизм исчисления налога с имущества, переходящего в
порядке наследования или дарения в следующих случаях:
а) Гражданин получил в порядке наследования одновременно кварти-
ру, машину и денежные средства во вкладах в учреждениях банков. В сви-
детельстве о праве на наследство указана общая стоимость наследуемого
имущества в целом и каждого объекта отдельно. На день открытия
наследства наследник проживал совместно с наследодателем, т.е. к нему
может быть применена льгота согласно п.п. "," пункта 13, раздела III
Инструкции. В этом случае 850-кратный действующий на момент открытия
наследства размер минимальной месячной оплаты труда исключается из об-
щей стоимости наследуемого имущества, за минусом стоимости имущества,
по которому налог не взимается или из стоимости каждого имущества (от-
дельно квартиры, машины и т.п.)?
б) Квартира, принадлежащая на праве общей совместной собствен-
ности семье (муж, жена, брат жены), подарена не прожевающему совместно
на момент оформления договора дарения гражданину, состоящему в разной
степени родства в этой семье (сын, с одной стороны, племянник - с дру-
гой).
- Муж и жена (отчим и мать) дарят дочери мужа (совместно с ними
не проживающей) квартиру, принадлежащую им на праве совместной
собственности.
- Муж и жена дарят принадлежащую им на праве совместной собствен-
ности квартиру одновременно (без выделения долей) сыну мужа от первого
брака и дочери жены от первого брака. Муж и жена в этом случае явля-
ются по отношению к одаряемым одновременно отцом (отчимом), матерью
(мачехой).
Каков механизм исчисления налога, из какой стоимости (общей) или
равнодолевой исключается необлагаемый минимум? Может ли быть в этих
случаях применена минимальная ставка ко всей налогооблагаемой стои-
мости имущества?
в) Гражданин дарит квартиру семье в общую совместную собствен-
ность (без выделения долей). В этом случае необлагаемый 80-кратный ми-
нимум исключается из общей стоимости квартиры и начисляется налог по
минимальной ставке, а потом делится на количество одаряемых, либо не-
облагаемый минимум вычитается из общей стоимости квартиры,затем стои-
мость, подлежащая налогообложению, делится на количество одаряемых в
равных долях и к каждой применяется ставка по степени родства к дари-
теля, либо общая стоимости имущества сначала делится в равных долях и
из каждой доли исключается необлагаемый минимум, а затем применяется
соответствующая степень родства ставка налога? Какой порядок исчисле-
ния налога в случае, если в составе семьи несовершеннолетние дети?
г) Каков порядок исчисления налога в случаях дарения (наследова-
ния) общей долевой собственности нескольких лиц в долевую собствен-
ность:
- одного гражданина;
- нескольких граждан, состоящих по отношению дарителя (наследова-
телю) в разной степени родства?
Ответ: Если гражданин, совместно проживающий с наследодателем,
получил в порядке наследования одновременно квартиру, машину и другое
имущество общей стоимостью от 850-кратного до 1700-кратного установ-
ленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, то в этом
случае сначала определяется стоимость облагаемого налогом имущества,
превышающая 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, за-
тем вычитается стоимость имущества по которому предоставляется льгота,
к оставшейся стоимости имущества применяется ставка налога.
В случаях, когда заключаются договоры дарения на имущество, явля-
ющиеся совместной собственностью лиц, находящихся в различных
родственных отношениях, после исключения из общей стоимости подаренно-
го имущества необлагаемого минимума, следует предложить каждому из
одариваемых определить в нотариальном, судебном или ином порядке свою
долю в подаренном имуществе и применить ставки соответственно их
родственному отношению.
Если гражданин дарит квартиру семье в общую совместную собствен-
ность (без определения долей), то следует предложить каждому из дари-
телей определить в нотариальном, судебном или ином порядке свою долю в
подаренном имуществе и из каждой доли исключатся необлагаемый минимум,
затем применяется ставка налога, соответствующая степени родства.
8) Каковы действия налогового органа в случае невозможности прив-
лечения платильщика к уплате налога (проживает в другом городе, прожи-
вает не по месту прописке)?
Ответ: Если платильщика не привлекли к уплате налога по месту
вступления в наследство или оформления договора дарения и платильщик
проживает в другом городе, то налоговый орган по месту оформления
наследства или дарения обязан исчислить налог и направить платежное
извещение, справку о стоимости имущества, переходящего в порядке
наследования или дарения, и копию лицевого счета в налоговый орган по
месту жительства платильщика для взыскания налога.
9) Каковы действия налогового органа в случае отказа органов,
уполномоченных совершать нотариальные действия, частных нотариусов
представлять сведения о суммах сделок (купле-продажи, мены) в налого-
вые инспекции по месту жительства участников сделки.
Основы законодательства Российской Федерации о нотариате и зако-
нодательные акты о налогах не обязывают нотариусов представлять сведе-
ния о суммах сделок (купле-продажи, мены) в налоговые органы. Однако
по согласованию с нотариальными органами эти данные могут быть
представлены, в случае отказа налоговые органы сами делают выборку не-
обходимых данных.
Начальник инспекции - государственный советник
налоговой службы II ранга Д.Г.Черник |