О НАЛОГЕ С ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕХОДЯЩЕГО В ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОВАНИЯ ИЛИ ДАРЕНИЯ. Письмо. Государственная налоговая инспекция по г. Москве. 19.09.94 11-13/12099

             О НАЛОГЕ С ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕХОДЯЩЕГО В ПОРЯДКЕ 
                       НАСЛЕДОВАНИЯ ИЛИ ДАРЕНИЯ

                                ПИСЬМО

           ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ

                         19 сентября 1994 г.

                             N11-13/12099

                           ( ЭЖ 94-22(м) )


     Госудаственная налоговая инспекция по г.  Москве в соответствии с
письмом Госналогслужбы  РФ  от  19 июля 1994 года N 03-4-08 направляет
ответы на поставленные территориальными налоговыми инспекциями  города
вопросы, возникающие в ходе расчета и взимания налога с имущества, пе-
реходящего в порядке наследования или дарения.
     1) Какие объекты налогообложения включаются в понятие имуществен-
ная доля?  Следует ли считать наследуемую (подарендную) комнату в ком-
мунальной квартире имущественной долей, подлежащей обложению налогом с
имущества, переходящего в порядке наследования или дарения?
     Ответ: Наследуемое (подаренное) имущество, состоящее из части до-
ма или комнаты в квартире,  включается в понятие имущественные доли  и
подлежат обложению налогом с имущества,  переходящего в порядке насле-
дования или дарения.
     2) В  случае  получения гражданином наследства (подарка) в иност-
ранной валюте можно ли  по  желанию  плательщика  удерживать  налог  с
имущества, переходящего в порядке наследования или дарения в иностран-
ной валюте?
     Ответ: Удержание  налога  с  имущества,  переходящего  в  порядке
наследования или дарения,  в иностранной валюте Законом Российской Фе-
дерации "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или
дарения" не предусмотренно.
     3) В налоговый орган поступили сведения о заключении договора да-
рения: бабушка  дарит  квартиру  внуку,  квартира  была   передана   в
собственность бабушки в результате приватизации.  Однако сын дарителя,
проживающий в районах Крайнего Севера и до этого
     проживавший совместно с матерью, предъявил права собственности на
эту квартиру в судебном порядке.  Судом вынесено решение  о  признании
договора дарения не вступившим в силу.  Производить ли в данном случае
исчисление и удержание налога на дарение?  Если налог был  уплачен  до
вынесения решения  суда  о  признании договора дарения не вступившим в
силу, производить ли возврат платежа и каков механизм возврата?
     Ответ: При  вынесении  судом решения о признании договора дарения
не вступившим в силу исчесление и удержание налога на дарение произво-
дить не  следует,  а если налог был уплачен до вынесения решения суда,
то он подлежит возврату в общеустановленном порядке.
     4) Статьей 4 Закона РФ "О налоге с имущества,  переходящего в по-
рядке наследования или дарения" от налогообложения  освобождены  жилые
дома (квартиры) или паенакопления в жилищно-строительных кооперативах,
если наследники (одаряемые) проживают в этих  домах  (квартирах)  сов-
местно с  наследодателем  (дарителем)  на день открытия наследства или
оформления договора дарения. Согласно Инструкции "О порядке исчесления
и уплаты  налога с имущества,  переходящего в порядке наследования или
дарения" (с изменениями и дополнениями от24 февраля  1993  года  N  1)
факт совместного проживания подтверждается справкой из соответствующего
жилищно-эксплуатационного органа или исполнительного органа поселково-
го сельского  Совета  народных депутатов.  Факт совместного проживания
подразумевает совестную прописку или же  наследник  (одаряемый)  может
быть прописан в другом месте?
     Ответ: Для получения льгот в соответствии со статьей 4 Закона  "О
налоге с  имущества,  переходящего в порядке наследования или дарения"
предоставляется справка из соответствующего  жилищно-эксплуатационного
органа или исполнительного органа поселковой,  сельской администрации,
подтверждающая совместное проживание наследников (одаряемых) с  насле-
додателями (дарителями) на день открытия наследства или оформления до-
говора дарения . Совместная прописка не обязательна.
     5) Если  оформленный договор дарения не зарегистрирован в Муници-
пальном управлении приватизации жилищного фонда, считается ли он всту-
пившим в  силу  и  можно  ли начислять по нему налог?  Ответ:  В соот-
ветствии с Законом РФ "О налоге с имущества,  переходящего  в  порядке
наследования или дарения" налог с граждан взимается при условии выдаче
органами, уполномоченными  совершать  нотариальные  действия,   свиде-
тельства о праве на наследство или оформления договоров дарения.
     6) Действующим законодательством не предусмотрены льготы по нало-
гу с  имущества,  переходящего  в порядке наследования или дарения для
несовершеннолетних детей.
     - Кто  является плательщиком налога в случае получения наследства
(дарения) несовершеннолетним,  учитывая,  что согласно статьям 13 и 14
Гражданского колекса  РСФСР  несовершеннолетние в возрасте от 15 до 18
лет совершают сделки с согласия родителей,  усыновителей или попечите-
лей, а за несовершеннолетних, не достигших 15 лет, совершают сделки от
их имени родители, усыновители или опекуны?
     - Кто является плательщиком налога в случае, когда родители дарят
имущество своим несовершеннолетним детям?
     - Будут ли являться плательщиками налога с имущества, переходяще-
го в порядке наследования или дарения,  дети,  вступившие  в  брак  до
достижения восемнадцати  лет,  учитывая,  что  согласно статье 9 Граж-
данского кодекса РСФСР  гражданин,  не  достигший  восемнадцатилетнего
возраста, приобретает дееспособность в полном объеме со времени вступ-
ления в брак?
     - Будут ли являться плательщиками налога с имущества, переходяще-
го в порядке наследования или дарения несовершеннолетние дети, имеющие
самостоятельный источник дохода?
     Ответ: В связи с тем,  что льгот для несовершеннолетних детей За-
коном РФ  "О  налоге с имущества,  переходящего в порядке наследования
или дарения" не предусмотрено,  они в любом случае являются плательщи-
ками этого налога.
     В случае,  когда дети не имеют самостоятельного источника дохода,
налог к уплате предъявляется родителям, усыновителям или опекунам.
     7) Каков механизм исчисления налога с имущества,  переходящего  в
порядке наследования или дарения в следующих случаях:
     а) Гражданин получил в порядке наследования одновременно  кварти-
ру, машину и денежные средства во вкладах в учреждениях банков. В сви-
детельстве о праве на наследство указана общая стоимость  наследуемого
имущества в  целом  и  каждого  объекта  отдельно.  На  день  открытия
наследства наследник проживал совместно с наследодателем,  т.е. к нему
может быть применена льгота согласно п.п.  "," пункта 13,  раздела III
Инструкции. В этом случае 850-кратный действующий на  момент  открытия
наследства размер минимальной месячной оплаты труда исключается из об-
щей стоимости наследуемого имущества,  за минусом стоимости имущества,
по которому налог не взимается или из стоимости каждого имущества (от-
дельно квартиры, машины и т.п.)?
     б) Квартира,  принадлежащая  на  праве общей совместной собствен-
ности семье (муж, жена, брат жены), подарена не прожевающему совместно
на момент оформления договора дарения гражданину,  состоящему в разной
степени родства в этой семье (сын, с одной стороны, племянник - с дру-
гой).
     - Муж и жена (отчим и мать) дарят дочери мужа (совместно  с  ними
не проживающей)   квартиру,   принадлежащую  им  на  праве  совместной
собственности.
     - Муж и жена дарят принадлежащую им на праве совместной собствен-
ности квартиру одновременно (без выделения долей) сыну мужа от первого
брака и  дочери жены от первого брака.  Муж и жена в этом случае явля-
ются по отношению к одаряемым одновременно  отцом  (отчимом),  матерью
(мачехой).
     Каков механизм исчисления налога,  из какой стоимости (общей) или
равнодолевой исключается  необлагаемый  минимум?  Может ли быть в этих
случаях применена минимальная ставка ко  всей  налогооблагаемой  стои-
мости имущества?
     в) Гражданин дарит квартиру семье в  общую  совместную  собствен-
ность (без выделения долей). В этом случае необлагаемый 80-кратный ми-
нимум исключается из общей стоимости квартиры и начисляется  налог  по
минимальной ставке,  а потом делится на количество одаряемых, либо не-
облагаемый минимум вычитается из общей стоимости квартиры,затем  стои-
мость, подлежащая  налогообложению,  делится на количество одаряемых в
равных долях и к каждой применяется ставка по степени родства к  дари-
теля, либо  общая стоимости имущества сначала делится в равных долях и
из каждой доли исключается необлагаемый минимум,  а затем  применяется
соответствующая степень родства ставка налога?  Какой порядок исчисле-
ния налога в случае, если в составе семьи несовершеннолетние дети?
     г) Каков  порядок исчисления налога в случаях дарения (наследова-
ния) общей долевой собственности нескольких лиц  в  долевую  собствен-
ность:
     - одного гражданина;
     - нескольких граждан, состоящих по отношению дарителя (наследова-
телю) в разной степени родства?
     Ответ: Если  гражданин,  совместно  проживающий с наследодателем,
получил в порядке наследования одновременно квартиру,  машину и другое
имущество общей  стоимостью  от 850-кратного до 1700-кратного установ-
ленного законом размера минимальной месячной оплаты труда,  то в  этом
случае сначала  определяется  стоимость облагаемого налогом имущества,
превышающая 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда,  за-
тем вычитается стоимость имущества по которому предоставляется льгота,
к оставшейся стоимости имущества применяется ставка налога.
     В случаях, когда заключаются договоры дарения на имущество, явля-
ющиеся совместной  собственностью   лиц,   находящихся   в   различных
родственных отношениях, после исключения из общей стоимости подаренно-
го имущества необлагаемого минимума,  следует  предложить  каждому  из
одариваемых определить в нотариальном,  судебном или ином порядке свою
долю в подаренном  имуществе  и  применить  ставки  соответственно  их
родственному отношению.
     Если гражданин дарит квартиру семье в общую совместную  собствен-
ность (без определения долей),  то следует предложить каждому из дари-
телей определить в нотариальном, судебном или ином порядке свою долю в
подаренном имуществе и из каждой доли исключатся необлагаемый минимум,
затем применяется ставка налога, соответствующая степени родства.
     8) Каковы действия налогового органа в случае невозможности прив-
лечения платильщика к уплате налога (проживает в другом городе, прожи-
вает не по месту прописке)?
     Ответ: Если платильщика не привлекли к  уплате  налога  по  месту
вступления в  наследство  или оформления договора дарения и платильщик
проживает в другом городе,  то налоговый  орган  по  месту  оформления
наследства или  дарения  обязан  исчислить налог и направить платежное
извещение, справку  о  стоимости  имущества,  переходящего  в  порядке
наследования или дарения,  и копию лицевого счета в налоговый орган по
месту жительства платильщика для взыскания налога.
     9) Каковы  действия  налогового  органа  в случае отказа органов,
уполномоченных совершать  нотариальные  действия,  частных  нотариусов
представлять сведения о суммах сделок (купле-продажи,  мены) в налого-
вые инспекции по месту жительства участников сделки.
     Основы законодательства  Российской Федерации о нотариате и зако-
нодательные акты о налогах не обязывают нотариусов представлять сведе-
ния о суммах сделок (купле-продажи,  мены) в налоговые органы.  Однако
по согласованию  с  нотариальными  органами  эти  данные  могут   быть
представлены, в случае отказа налоговые органы сами делают выборку не-
обходимых данных.

Начальник инспекции - государственный советник
налоговой службы II ранга                                   Д.Г.Черник