ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ УКАЗАНИЙ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ
УЧЕТУ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
ПРИКАЗ
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 декабря 2001 г.
N 119н
(Д)
Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в
соответствии с международными стандартами финансовой отчетности,
утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6
марта 1998 г. N 283 (Собрание законодательства Российской Федерации,
1998, N 11, ст.1290), приказываю:
1. Утвердить прилагаемые Методические указания по бухгалтерскому
учету материально-производственных запасов.
2. Ввести в действие настоящий приказ начиная с бухгалтерской
отчетности за 2002 год.
Министр финансов
Российской Федерации
А.Л. Кудрин
28 декабря 2001 г.
N 119н
Зарегистрировано в Министерстве юстиции РФ
13 февраля 2002 г.
N 3245
УТВЕРЖДЕНЫ
приказом Минфина РФ
от 28 декабря 2001 года
N 119н
Методические указания
по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов
Раздел I.
Общие вопросы бухгалтерского учета материально -
производственных запасов
I. Общие положения
1. Настоящие Методические указания определяют порядок организации
бухгалтерского учета материально-производственных запасов на основе
Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных
запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 9 июня 2001 года N 44н (зарегистрировано в
Министерстве юстиции Российской Федерации 19 июля 2001 г.,
регистрационный номер 2806).
Настоящие Методические указания по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов распространяются на организации,
являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской
Федерации, (за исключением кредитных организаций и бюджетных
учреждений).
2. К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных
запасов принимаются активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при
производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ,
оказания услуг);
- предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и
товары;
- используемые для управленческих нужд организации.
3. На основе настоящих Методических указаний организации
разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные
организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей
организации учета и контроля за использованием
материально-производственных запасов. В указанных документах могут
устанавливаться:
- формы первичных документов по приему, отпуску (расходованию) и
перемещению материально-производственных запасов и порядок их
оформления (составления), а также правила документооборота;
- перечень должностных лиц подразделений, которым доверено
получение и отпуск материально-производственных запасов;
порядок осуществления контроля за обеспечением экономного и
рационального расходования (использования)
материально-производственных запасов в производстве, в обращении,
правильным ведением учета, достоверностью отчетов об их расходовании и
т.п.
4. Учет драгоценных металлов и драгоценных камней и изделий из
них, а также лома и отходов, содержащих драгоценные металлы и
драгоценные камни, осуществляется на основании специальных инструкций
(положений) Министерства финансов Российской Федерации.
5. Не является предметом данных Методических указаний вопросы
учета материально-производственных запасов, находящихся в составе
незавершенного производства.
II. Задачи учета материально-производственных запасов
и основные требования, предъявляемые к нему
6. Основными задачами учета материально-производственных запасов
являются:
а) формирование фактической себестоимости запасов;
б) правильное и своевременное документальное оформление операций
и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и
отпуску запасов;
в) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения
(эксплуатации) и на всех этапах их движения;
г) контроль за соблюдением установленных организацией норм
запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение
работ и оказание услуг;
д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их
возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в
оборот;
е) проведение анализа эффективности использования запасов.
7. Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов:
- сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода,
расхода, перемещения) и наличия запасов;
- учет количества и оценка запасов;
- оперативность (своевременность) учета запасов;
- достоверность;
- соответствие синтетического учета данным аналитического учета
на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);
- соответствие данных складского учета и оперативного учета
движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского
учета.
8. Применение организациями программных продуктов по учету
запасов должно обеспечить получение необходимой информации на бумажных
носителях, включая показатели, содержащиеся в регистрах бухгалтерского
учета, внутренней отчетности организации и других документах.
9. Необходимыми предпосылками действенного контроля за
сохранностью запасов являются:
- наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или
специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);
- размещение запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным
группам и типо-сорто-размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и
т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой
приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида
запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся
запасе;
- оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством,
измерительными приборами и мерной тарой;
- применение централизованной доставки материалов со складов
организации в цеха (подразделения) по согласованным графикам, а на
стройках от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков
непосредственно на объекты строительства по комплектовочным
ведомостям; сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;
- организация, там где это необходимо и целесообразно, участков
централизованного раскроя материалов;
- определение перечня центральных (базисных) складов, складов
(кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;
- установление порядка нормирования расхода запасов (разработка и
утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в
подразделения организации);
- установление порядка формирования учетных цен на запасы и
порядка их пересмотра;
- определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск
запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за
правильное и своевременное оформление этих операций, а также за
сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами в
установленном порядке письменных договоров о материальной
ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных
лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;
- определение перечня должностных лиц, которым предоставлено
право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов,
а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и
иных мест хранения организации;
- наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов,
утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным
бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и
уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное
должностное лицо имеет право принятия решений).
10. Запасы, как полученные от других организаций (в том числе
безвозмездно), так и изготовленные в организации, подлежат принятию на
соответствующие склады организации, если иное не предусмотрено
настоящими Методическими указаниями и другими нормативными
документами.
Суммы, оплаченные за запасы, не вывезенные со складов поставщиков
и находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете на счетах
расчетов как дебиторская задолженность.
В случае отсутствия у организации права собственности (права
хозяйственного ведения или оперативного управления соответственно) на
поступившие материальные ценности, последние должны учитываться на
забалансовых счетах.
11. Все операции по движению (поступление, перемещение,
расходование) запасов должны оформляться первичными учетными
документами.
Формы первичных учетных документов утверждаются:
а) Государственным комитетом Российской Федерации по статистике
по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации -
унифицированные формы первичной учетной документации;
б) - соответствующими министерствами и иными органами федеральной
исполнительной власти - отраслевые формы;
в) организациями - формы первичных документов для оформления
хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и
отраслевые формы. При разработке и утверждении указанных форм
учитывается специфика деятельности этих организаций.
Первичные учетные документы должны включать в себя обязательные
реквизиты, установленные Федеральным законом "О бухгалтерском учете":
- наименование документа;
- дату составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном
выражениях;
- наименование должностных лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц и их расшифровки.
Кроме того, в первичные учетные документы могут быть включены
дополнительные реквизиты в зависимости от характера операции,
требований соответствующих нормативных актов и методических указаний
по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной
информации.
Первичные учетные документы могут быть многострочными (на
несколько номенклатурных номеров) или однострочными (на один
номенклатурный номер).
12. Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом
оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь
соответствующие подписи.
При отсутствии показателей по отдельным реквизитам в указанных
первичных учетных документах, соответствующие строко-графы
прочеркиваются.
Может составляться отдельный список наименований и
устанавливаться особые правила оформления первичных учетных документов
на выдачу особо дефицитных и (или) дорогостоящих запасов (запасов
особого учета). Перечень таких запасов и особые правила оформления
первичных учетных документов на их выдачу и порядок контроля за их
расходованием (использованием) устанавливаются руководителем
организации по представлению главного бухгалтера.
13. Первичные учетные документы должны быть заранее пронумерованы
либо номер ставится при оформлении и регистрации документа. В
организации порядок нумерации должен обеспечивать наличие не
повторяющихся номеров в течение одного отчетного года.
14. Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и
машинных носителях информации.
Программы кодирования, идентификации и машинной обработки данных
документов на машинных носителях должны обладать системой защиты и
храниться в организации в течение срока, установленного для хранения
соответствующих первичных учетных документов.
III. Оценка запасов
15. Запасы, как приобретенные (полученные) от других организаций,
так и изготовленные силами организации, учитываются по фактической
себестоимости (с учетом особенностей, указанных в пунктах 16 - 19
настоящих Методических указаний).
16. Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату,
признается сумма фактических затрат организации на приобретение за
исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов
(кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской
Федерации).
Фактическая себестоимость запасов, полученных организацией по
договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия
основных средств и другого имущества определяется исходя из их текущей
рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Фактическая себестоимостью запасов, внесенных в счет вклада в
уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их
денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации,
если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается
производить оценку приобретенных товаров по продажным ценам. В этом
случае разница между продажными и покупными ценами учитывается на
счете "Торговая наценка".
Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении самой
организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с
производством данных запасов. Учет и формирование затрат на
производство запасов осуществляется организацией в порядке,
установленном для определения себестоимости соответствующих видов
продукции.
17. Фактической себестоимостью материально-производственных
запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение
обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость
активов, переданных или подлежащих передаче организацией.
Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче
организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых
обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных
активов
Транспортные и другие расходы, связанные с обменом,
присоединяются к стоимости полученных запасов непосредственно или
предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных
расходов, если иное не предусмотрено законодательством Российской
Федерации.
Если договором мены предусмотрен обмен неравноценных товаров,
разница между ними в денежной форме числится у стороны, передавшей
товар большей стоимости, по дебету счета расчетов. Образовавшаяся
задолженность погашается в порядке, установленном договором.
18. Запасы, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в
ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в
оценке, предусмотренной в договоре или в оценке, согласованной с их
собственником.
При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены
согласованной с собственником, они могут учитываться по условной
оценке.
19. Оценка запасов, стоимость которых при приобретении определена
в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в
иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации,
действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.
20. Материально-производственные запасы, на которые в течение
отчетного года рыночная цена снизилась или они морально устарели либо
полностью или частично потеряли свои первоначальные качества,
отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей
рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение
стоимости материально-производственных запасов отражается в
бухгалтерском учете в виде начисления резерва.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по
каждой единице материально-производственных запасов, принятой в
бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение
стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам)
аналогичных или связанных материально-производственных запасов. Не
допускается создание резервов под снижение стоимости материальных
ценностей по таким укрупненным группам (видам)
материально-производственных запасов, как основные материалы,
вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы
определенного операционного или географического сегмента и т.п.
Расчет текущей рыночной стоимости материально-производственных
запасов производится организацией на основе информации, доступной до
даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во
внимание:
- изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно
связанные с событиями после отчетной даты, подтверждающими
существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых
организация вела свою деятельность;
- назначение материально-производственных запасов;
- текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве
которой используется сырье, материалы и другие материально -
производственные запасы. Резерв под снижение стоимости материальных
ценностей не создается по сырью, материалам и другим материально -
производственным запасам, используемым при производстве готовой
продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая
рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует
или превышает ее фактическую себестоимость.
Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей
рыночной стоимости материально-производственных запасов.
Если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость
материально-производственных запасов, под снижение стоимости которых в
отчетном периоде был создан резерв, увеличивается, то соответствующая
часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов,
признанных в периоде, следующем за отчетным.
Начисление резерва под снижение стоимости запасов отражается в
бухгалтерском учете по счету "Прочие доходы и расходы". Начисленный
резерв списывается на увеличение финансовых результатов (счет "Прочие
доходы и расходы") по мере отпуска относящихся к нему запасов.
IV. Инвентаризации и проверки
21. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию
запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их
наличие, состояние и оценка.
Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их
проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.)
проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за
исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
22. Проведение инвентаризации обязательно:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при
преобразовании государственного или муниципального унитарного
предприятия;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме
имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября
отчетного года). В организациях, расположенных в районах Крайнего
Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров и
материалов проводится в период их наименьших остатков;
- при смене материально-ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения, злоупотреблении или порчи
имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных
ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при реорганизации или ликвидации организации;
- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской
Федерации.
23. С целью организации текущего контроля за сохранностью
запасов, оперативного выявления возможных расхождений между данными
бухгалтерского учета и их фактическим наличием по отдельным
наименованиям и (или) группам в местах хранения и эксплуатации, в
организациях проводятся проверки.
Порядок проведения проверок, в том числе, определение конкретных
наименований, видов, групп запасов, подлежащих проверке, сроки
проведения проверки и т.п., устанавливается руководителем организации,
а также руководителями подразделений организации по поручению
руководителя организации.
24. При организации работы по проведению инвентаризаций и
проверок запасов необходимо учитывать структуру складского хозяйства,
где склады (кладовые) подразделений организации могут быть
самостоятельными учетными единицами или входить в состав других
учетных единиц. В отдельных подразделениях организации склады
(кладовые) могут отсутствовать.
Отнесение складов к самостоятельным учетным единицам определяется
руководителем организации по представлению главного бухгалтера
(бухгалтера при отсутствии в штате должности главного бухгалтера).
25. В подразделениях организации, склады (кладовые) которых не
являются самостоятельными учетными единицами, инвентаризация запасов
на таких складах (кладовых) производится одновременно с
инвентаризацией незавершенного производства (незавершенного
строительства) в данном подразделении.
26. Для проведения комплекса работ по выявлению фактического
наличия запасов, сопоставления фактического наличия запасов с данными
бухгалтерского учета, документальному оформлению фактов несоответствия
количества, качества, ассортимента поступающих запасов соответствующим
показателям (характеристикам), предусмотренным в договорах (поставки,
купли-продажи и другим аналогичным документам), определения причин
списания запасов и возможности использования отходов и ряда других
аналогичных работ, в организации создается постоянно действующая
инвентаризационная комиссия.
Учитывая большой объем указанных работ, их специальный характер,
в организации могут создаваться рабочие инвентаризационные комиссии.
27. Персональный состав постоянно действующей и рабочих
инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации, о чем
издается распорядительный документ (приказ, распоряжение и т.п.).
В состав указанных комиссий включаются представители
администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие
специалисты (юристы, инженеры, экономисты, техники и т.д.).
В состав инвентаризационной комиссии можно включать
представителей службы внутреннего аудита организации, независимых
аудиторских организаций.
Конкретные направления деятельности постоянно действующей и
рабочих инвентаризационных комиссий (в дальнейшем Комиссия) изложены в
соответствующих разделах настоящих Методических указаний.
28. Бухгалтерская служба организации обязана:
- осуществлять контроль за своевременностью и полнотой проведения
инвентаризаций;
- требовать сдачи материалов инвентаризаций в бухгалтерскую
службу;
- следить за своевременным завершением инвентаризаций и
документальным оформлением их результатов;
- отражать на счетах бухгалтерского учета выявленные при
инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и
данными бухгалтерского учета.
29. По результатам инвентаризаций и проверок принимаются
соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете
запасов и возмещению материального ущерба.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим
наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в
следующем порядке:
а) излишки запасов приходуются по рыночным ценам и одновременно
их стоимость относится:
- в коммерческих организациях - на финансовые результаты;
- в некоммерческих организациях - на увеличение доходов;
б) суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по
их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную
(учетную) цену запаса и долю транспортно-заготовительных расходов,
относящуюся к этому запасу. Порядок расчета указанной доли
устанавливается организацией самостоятельно. В бухгалтерском учете
данная операция отражается по дебету счета "Недостачи и потери от
порчи ценностей" и кредиту счетов учета запасов - в части договорной
(учетной) цены запаса и дебету счета "Недостачи и потери от порчи
ценностей" и кредиту счета "Отклонение в стоимости материалов", при
использовании в учетной политике организации счетов заготовления и
приобретения материалов или соответствующего субсчета к счетам учета
запасов в части доли транспортно-заготовительных расходов.
При порче запасов, которые могут быть использованы в организации
или проданы (с уценкой), последние одновременно приходуются по
рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту
сумму потерь от порчи.
30. Недостача запасов и их порча списывается со счета "Недостачи
и потери от порчи ценностей" в пределах норм естественной убыли на
счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу;
сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены
или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи
запасов и их порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой
организации, на увеличение расходов у некоммерческой организации.
Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических
недостач.
Недостача запасов в пределах установленных норм естественной
убыли определяется после зачета недостач запасов излишками по
пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице,
произведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача
запасов, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому
наименованию запасов, по которому установлена недостача. При
отсутствии норм, убыль рассматривается как недостача сверх норм.
31. В материалах, представленных руководству организации для
оформления списания недостач запасов и порчи сверх норм естественной
убыли, должны содержаться документы, подтверждающие обращения в
соответствующие органы (органы МВД России, судебные органы и т.п.) по
фактам недостач и решения этих органов, а также заключение о факте
порчи запасов, полученные от соответствующих служб организации (отдела
технического контроля, другой аналогичной службы) или
специализированных организаций.
32. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы
может производиться по решению руководства организации только за один
и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в
отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных
количествах.
О допущенной пересортице материально-ответственные лица
представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.
В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице
стоимость недостающих запасов выше стоимости запасов, оказавшихся в
излишке, то указанная разница относится на виновных лиц.
Если конкретные виновники недостачи не установлены, то разницы
рассматриваются как недостача сверх норм убыли и списываются на
финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение
расходов у некоммерческой организации.
33. Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации
расхождений фактического наличия запасов и данных бухгалтерского учета
представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное
решение о зачете принимает руководитель организации.
34. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и
отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по
годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.
35. Материальные запасы, утраченные (уничтоженные) в результате
стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций
списываются с кредита счетов учета запасов в дебет счета "Недостачи и
потери от порчи ценностей" по фактической себестоимости этих запасов с
последующим отражением на счете учета финансовых результатов как
чрезвычайные расходы.
Страховые возмещения, поступающие в качестве компенсации потерь
от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций,
учитываются в составе чрезвычайных доходов организации.
V. Учет неотфактурованных поставок
36. Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы,
поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы
(счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие
документы, принятые для расчетов с поставщиком).
К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но
неоплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные
документы. Такие материальные запасы принимаются и приходуются
организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по
их оплате на счета расчетов.
37. Неотфактурованные поставки принимаются на склад с
составлением акта о приемке материалов. Акт о приемке материалов
составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование
неотфактурованных поставок производится на основании первого
экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется
поставщику.
38. Организация принимает меры по установлению поставщика (если
он неизвестен) и получению от него расчетных документов.
Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в
том же месяце, либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии
соответствующих регистров по приходу материальных запасов, они
учитываются в общеустановленном в данной организации порядке.
39. Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета
материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых
материальных запасов).
При этом материальные запасы приходуются и учитываются в
аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в
организации учетным ценам. В случаях, если организация использует в
качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то
указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам.
40. После получения расчетных документов по неотфактурованным
поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших
расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.
41. Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам
поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской
отчетности, то:
а) учетная стоимость материальных запасов не меняется;
б) величина налога на добавленную стоимость принимается к
бухгалтерскому учету в установленном порядке;
в) уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся
разницы, между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов
и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором
поступили расчетные документы:
- уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету
счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль
прошлых лет, выявленная в отчетном году);
- увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту
счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки
прошлых лет, выявленные в отчетном году).
Раздел 2. Учет материалов
I. Оформление операций по поступлению материалов
42. Материалы - вид запасов. К материалам относятся сырье,
основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и
комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и
прочие материалы.
43. Поступление материалов в организацию осуществляется в
следующем порядке:
а) по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим
аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством;
б) путем изготовления материалов силами организации;
в) внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал
организации;
г) получения организацией безвозмездно (включая договор дарения).
44. На материалы, поступающие по договорам купли-продажи,
поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от
поставщика (грузоотправителя) расчетные документы (платежные
требования, платежные требования-поручения, счета,
товарно-транспортные накладные и т.п.) и сопроводительные документы
(спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.).
Организация устанавливает порядок приемки, регистрации, проверки,
акцептования и прохождения расчетных документов на поступающие
материалы с учетом условий поставок, транспортировки (доставки до
организации), организационной структуры организации и функциональных
обязанностей подразделений (отделов, складов) и должностных лиц. При
этом необходимо:
- зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;
- проверять соответствие данных этих документов договорам
поставки (другим аналогичным договорам) по ассортименту, ценам и
количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям
поставки, предусмотренных договором;
- проверять правильность расчетов в расчетных документах;
- акцептовать (оплатить) расчетные документы полностью или
частично, или мотивированно отказаться от акцепта (от оплаты);
- определять фактические размеры ответственности в случае
нарушения условий договора;
- передавать документы в подразделения организации (бухгалтерской
службы, финансовый отдел и т.п.), в сроки предусмотренные правилами
документооборота организации.
45. Для получения материалов со склада поставщика или от
транспортной организации (организации) уполномоченному лицу выдаются
соответствующие документы и доверенность на получение материалов.
Оформление доверенностей производится в порядке, установленном
действующим законодательством.
Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его
руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными
документами, с приложением печати организации.
Доверенность от имени юридического лица, основанного на
государственной или муниципальной собственности, на получение или
выдачу денег и других имущественных ценностей должна быть подписана
также главным бухгалтером этой организации.
Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна.
46. Приемка материалов от организаций транспорта и связи по
количеству и качеству осуществляется с учетом правил, действующих на
транспорте и в органах связи соответственно, и условий договоров
(купли-продажи, поставки, перевозки груза и т.п.).
47. Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные
накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие
грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу
материально-технического снабжения, складу и т.п.) как основание для
приемки и оприходования материалов.
48. Материалы в организации должны быть своевременно
оприходованы.
При приемке материалы подвергаются тщательной проверке в
отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанным
в расчетных и сопроводительных документах.
49. Порядок и сроки приемки материалов по количеству и качеству
устанавливаются специальными нормативными документам.
Приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под
материалы) оформляется соответствующими складами, как правило, путем
составления приходных ордеров (типовая межотраслевая форма N М-4
утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. N 71а),
при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими
данными (по количеству и качеству).
На массовые однородные грузы, прибывающие от одного и того же
поставщика несколько раз в течение дня, допускается составление одного
приходного ордера в целом за день. При этом на каждую отдельную
приемку материала в течение этого дня делаются записи на обороте
ордера, которые в конце дня подсчитываются и общий итог записывается в
приходный ордер.
Вместо приходного ордера, приемка и оприходование материалов
может оформляться проставлением на документе поставщика (счет,
накладная, и т. п.) штампа, в оттиске которого содержатся те же
реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются
реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного
ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру.
При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих
материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной,
получаемой от грузоотправителя (при отсутствии расхождений между
данными накладной и фактическими данными).
При установлении несоответствия поступивших материалов
ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах
поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не
соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка,
бой, течь жидких материалов и т.д.), приемку осуществляет Комиссия,
которая оформляет ее актом о приемке материалов.
В случае составления приемного акта приходный ордер не
оформляется.
Приемный акт о приемке служит основанием для предъявления
претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации.
50. Материалы должны приходоваться в соответствующих единицах
измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам
измерения устанавливается учетная цена.
В случае, когда материал поступает в одной единице измерения
(например, по весу), а отпускается со склада в другой (например,
поштучно), то его оприходование и отпуск отражаются в первичных
документах, на складских карточках и соответствующих регистрах
бухгалтерского учета одновременно в двух единицах измерения. При этом
вначале записывается количество в единице измерения, указанная в
документах поставщика, затем в скобках - количество в единице
измерения, по которой материал будет отпускаться со склада.
Если затруднительно отражение движения такого материала
одновременно в двух единицах измерения, возможен вариант перевода
материала в другую единицу измерения с составлением акта перевода
представителями отдела снабжения, бухгалтерской службы, специалистов
других отделов (если это необходимо) и заведующего складом. В акте
перевода в другую единицу измерения указывается количество материала в
единице измерения, указанной в расчетных (сопроводительных) документах
поставщика, и в единице измерения, по которой материал будет
отпускаться со склада. Одновременно определяется учетная цена в новой
единице измерения. На карточке складского учета материал приходуется в
единице измерения поставщика, а также - в другой (новой) единице
измерения, со ссылкой на акт перевода.
Если в расчетных (сопроводительных) документах поставщика указана
более крупная (или более мелкая) единица измерения (например, в
тоннах), чем принято в организации (например, в килограммах), такие
материалы приходуются в той единице измерения, которая принята в
данной организации.
51. Если в интересах производства целесообразно направить
материалы непосредственно в подразделение организации, минуя склад,
такие партии материалов отражаются в учете как поступившие на склад и
переданные в подразделение организации. При этом в приходных и
расходных документах склада и приходных документах подразделения
организации делается отметка о том, что материалы получены от
поставщика и выданы подразделению без завоза их на склад (транзитом).
Перечень материалов, которые могут завозиться транзитом не
посредственно в подразделения организации, должен быть оформлен
распорядительным документом по организации.
На стройках строительные материалы, конструкции и детали,
поступающие в значительном количестве, как правило, завозятся
непосредственно на объекты строительства, минуя базисный (центральный)
склад.
52. При приемке импортных материалов следует учитывать правила и
особенности, установленные договорами (контрактами) и таможенным
законодательством.
53. Приемные акты и приходные ордера должны, как правило,
составляться в день поступления соответствующих материалов на склад
или в другие установленные в организации сроки, но не позже сроков,
установленных нормативными актами для приемки поступающих грузов.
54. Материалы, поступающие на ответственное хранение,
записываются заведующим складом (кладовщиком) в специальную книгу
(карточку), хранятся на складе обособленно и не могут расходоваться.
В случае, если материалы, принятые на ответственное хранение,
относятся в соответствии со статьей 225 Гражданского кодекса
Российской Федерации к бесхозяйным вещам и являются скоропортящимися
или издержки по их хранению несоизмеримо велики по сравнению с их
стоимостью, то организация может использовать указанные материалы в
производственных и иных целях или продать. При этом указанные
материалы приходуются в организации по рыночной стоимости.
Выручка от продажи этих материалов или их рыночная стоимость при
использовании материалов для собственных нужд организации, уменьшенная
на величину расходов по их хранению, продаже и других аналогичных
затрат, подлежит возврату собственнику материалов.
55. В организации должен быть установлен контроль за поступлением
материалов (за отгрузкой поставщиками), а также за производством
расчетов с поставщиками и покупателями.
Контроль за своевременным оприходованием прибывших грузов
осуществляется согласно решению руководителя организации
соответствующими подразделениями (службой снабжения, бухгалтерской
службой и т.п.) и (или) должностными лицами.
56. Материалы, закупленные подотчетными лицами организации,
подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов производится в
общеустановленном порядке на основании оправдательных документов,
подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному
кассовому ордеру - при покупке у другой организации за наличный
расчет, акт или справка о покупке на рынке или у населения), которые
прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.
57. Сдача подразделениями на склад материалов оформляется
накладными на внутреннее перемещение материалов в случаях, когда:
- продукция, изготовленная подразделениями организации,
используется для внутреннего потребления в организации или для
дальнейшей переработки;
- осуществляется возврат подразделениями организации на склад или
цеховую кладовую;
- производится сдача отходов, образующихся в процессе
производства продукции (выполнения работ), а также сдача брака;
- осуществляется сдача материалов, полученных от ликвидации
(разборки) основных средств;
- других аналогичных случаях.
Операции по передаче материалов из одного подразделения
организации в другое оформляются также накладными на внутреннее
перемещение материалов.
II. Учет недостач и порчи, обнаруженных
при приемке материалов
58. Недостачи и порча, выявленные при приемке поступивших в
организацию материалов учитываются, в следующем порядке:
а) сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли
определяется путем умножения количества недостающих и (или)
испорченных материалов на договорную (продажную) цену поставщика.
Другие суммы, в том числе транспортные расходы и налог на добавленную
стоимость, относящиеся к ним, не учитываются. Сумма недостач и порчи
списывается с кредита счета расчетов в корреспонденции с дебетом счета
"Недостачи и потери от порчи ценностей". Одновременно недостающие и
(или) испорченные материалы списываются со счета "Недостачи и потери
от порчи ценностей" и относятся на транспортно-заготовительные расходы
или на счета отклонений в стоимости материальных запасов.
Если испорченные материалы могут быть использованы в организации
или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи.
Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи;
б) недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли
учитываются по фактической себестоимости.
В фактическую себестоимость включаются:
- стоимость недостающих и испорченных материалов, определяемая
путем умножения их количества на договорную (продажную) цену
поставщика (без налога на добавленную стоимость). По подакцизным
товарам в договорную (продажную) цену включаются акцизы. Если
испорченные материалы могут быть использованы в организации или
проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи, с
уменьшением на эту сумму потерь от порчи материалов;
- сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая оплате
покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным
материалам. Эта доля определяется путем умножения стоимости
недостающих и испорченных материалов на процентное отношение
транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей
стоимости материалов (по продажным ценам поставщика) по данной
поставке (без налога на добавленную стоимость);
- сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к основной
стоимости недостающих и испорченных материалов и к транспортным
расходам, связанным с их приобретением.
59. Фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм
естественной убыли учитывается по дебету счета учета расчетов по
претензиям и списывается с кредита счета расчетов (по лицевому счету
поставщика). При оприходовании поступивших от поставщиков недостающих
материалов, подлежащих оплате покупателем, соответственно уменьшается
стоимость материалов, транспорно-заготовительных расходов и налог на
добавленную стоимость, включенные в фактическую себестоимость
недостачи и порчи.
Аналогично учитываются претензии к поставщикам на суммы излишней
оплаты, произведенные в связи с несоответствием цен, указанных в
расчетных документах, к ценам, предусмотренным в договоре (завышения
цен), арифметических ошибок, допущенных в расчетных документах
поставщика, и по другим подобным причинам.
Если к моменту обнаружения недостачи, порчи, завышения цен,
других ошибок в расчетных документах поставщика, расчеты не были
произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих и
испорченных по вине поставщика материалов, других завышений сумм
расчетного документа, о чем покупатель письменно сообщает поставщику.
В этом случае не оплаченные суммы на счете учета расчетов по
претензиям не отражаются.
60. При отсутствии оснований для предъявления претензии и (или)
иска (например в случаях стихийных бедствий), а также в случаях, когда
иск покупателя к поставщику и (или) транспортной организации судом не
удовлетворен (полностью или частично), такие суммы недостач и потерь
от порчи списываются покупателем на счет "Недостачи и потери от порчи
ценностей".
Порядок списания сумм со счета "Недостачи и потери от порчи
ценностей" аналогичен порядку, изложенному в пункте 29 настоящих
Методических указаний.
61. В случае поставки продукции, не соответствующей по своим
качественным характеристикам стандартам, техническим условиям,
заказам, договорам, такие материалы приходуются по пониженным ценам,
согласованным с поставщиком.
III. Оценка материалов
62. Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической
себестоимости.
63. Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за
плату, признается сумма фактических затрат организации на
приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных
возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством
Российской Федерации).
64. Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении
силами организации определяется исходя из фактических затрат,
связанных с производством данных материалов. Учет и формирование
затрат на производство материалов, осуществляется организацией в
порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих
видов продукции.
65. Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада
в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из
денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации,
если иное не предусмотренно законодательством Российской Федерации.
В случае если расходы по доставке (транспортно-заготовительные
расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая
себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных
расходов.
66. Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией
по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия
основных средств и другого имущества, определяется исходя из их
текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Сумма расходов по доставке учитывается аналогично порядку, изложенному
в пункте 65 настоящих Методических указаний.
67. Фактической себестоимостью материалов, полученных по
договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату)
неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или
подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или
подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по
которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет
стоимость аналогичных активов.
При невозможности установить стоимость активов, переданных или
подлежащих передаче организацией, стоимость материально -
производственных запасов, включая материалы, полученных организацией
по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату)
неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в
сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально -
производственных запасы.
68. Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату
включает:
- стоимость материалов по договорным ценам;
- транспортно - заготовительные расходы;
- расходы по доведению материалов до состояния, в котором они
пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.
69. Стоимость материалов по договорным ценам представляет собой
сумму оплаты, установленную соглашением сторон в возмездном договоре
непосредственно за материалы.
70. Транспортно - заготовительные расходы - это затраты
организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и
доставки материалов в организацию. В состав транспортно -
заготовительных расходов входят:
- расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их
транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих
материалов согласно договора;
- расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата
организации, включая расходы на оплату труда работников организации,
непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском
приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных
контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления
(закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой
(закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию,
отчисления на социальные нужды указанных работников;
Примечание. Если работники организации, перечисленные в
предыдущем абзаце, занимаются не только заготовкой, приемкой,
хранением и отпуском материалов, но и ценностей, относящихся к
внеоборотным активам, готовой продукции, полуфабрикатам собственной
выработки и т.п., то допускается отнесение затрат по содержанию
заготовительно-складского аппарата непосредственно на затраты на
производство по соответствующим калькуляционным статьям накладных
расходов.
- расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов,
складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов
на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);
- наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость
услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным
посредническим организациям;
- плата за хранение материалов в местах приобретения, на
железнодорожных станциях, портах, пристанях;
- плата по процентам за предоставленные кредиты и займы,
связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому
учету;
- расходы на командировки по непосредственному заготовлению
материалов;
- стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача,
порча), в пределах норм естественной убыли;
- другие расходы.
71. Расходы по доведению материалов до состояния, в котором они
пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях,
включают в себя затраты организации по переработке, обработке,
доработке и улучшению технических характеристик, приобретенных
материалов, не связанные с производственным процессом.
72. Работы, предусмотренные в пункте 71 настоящих Методических
указаний, могут выполняться как собственными силами организации -
покупателя, так и сторонними организациями. При выполнении таких работ
сторонними организациями в расходы по доведению включается стоимость
выполненных работ и расходы по перевозке к месту выполнения работ и
обратно, по погрузке и выгрузке, выполненные сторонними организациями.
73. При отпуске материалов в производство и ином выбытии их
оценка производится организацией одним из следующих способов:
а) по себестоимости каждой единицы;
б) по средней себестоимости;
в) по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени
приобретения материалов);
г) по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени
приобретения материалов).
Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду)
материалов должно производится в течение отчетного года и отражается в
учетной политике организации, исходя из допущения последовательности
применения учетной политики.
74. При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой
единицы запасов, могут применяться два варианта исчисления
себестоимости единицы запаса:
- включая все расходы, связанные с приобретением запаса;
- включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный
вариант).
Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии
возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и
других расходов, связанных с приобретением запасов, на их
себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).
В этом случае, величина отклонения (разница между фактическими
расходами по приобретению материала и его договорной ценой)
распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных)
материалов, исчисленной в договорных ценах.
Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы
запаса должна применяться организацией в случае, если используемые
запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат
особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные
вещества и тому подобное).
75. При списании (отпуске) материалов, оцениваемых организацией
по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе
(виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы
(вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из
себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по
поступившим запасам в этом месяце.
76. Списание (отпуск) материалов по способу ФИФО производится в
оценке, рассчитанной, исходя из допущения, что запасы используются в
течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения
(поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство
(продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени
приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало
месяца. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в
запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической
себестоимости последних по времени приобретения материалов, а в
себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается
себестоимость ранних по времени приобретения.
77. Списание (отпуск) материалов по способу ЛИФО производится в
оценке рассчитанной, исходя из допущения, что запасы, первыми
поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по
себестоимости последних в последовательности приобретения. При
применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на
складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости
ранних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных
товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по
времени приобретения.
78. Применение способов средних оценок фактической себестоимости
материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели,
предусмотренных в подпунктах "б", "в", "г" пункта 73 настоящих
Методических указаний, может осуществляться следующими вариантами:
- исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная
оценка), в расчет которой включаются количества и стоимость материалов
на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);
- путем определения фактической себестоимости материала в момент
его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки
включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все
поступления до момента отпуска.
Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано
и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.
Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости
материалов должен раскрываться в учетной политике организации.
79. Расчет отпуска (списания) материалов по способу средней
себестоимости, способу ФИФО и способу ЛИФО приведен в приложении 1 к
настоящим Методическим указаниям.
В случае значительной трудоемкости учетных работ при оценке
материалов по способу средней себестоимости, способу ФИФО и способу
ЛИФО допускается принимать для расчета только договорную цену
материалов.
80. Разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах
хранения материалов применять учетные цены.
В качестве учетных цен на материалы применяются:
а) договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в
фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе
транспортно-заготовительных расходов;
б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего
месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае
отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца
и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных
расходов;
в) планово - расчетные цены. В этом случае отклонения договорных
цен от планово - расчетных учитываются в составе транспортно -
заготовительных расходов. Планово - расчетные цены разрабатываются и
утверждаются организацией применительно к уровню фактической
себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для
использования внутри организации;
г) средняя цена группы. В этом случае разница между фактической
себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе
транспортно - заготовительных расходов. Средняя цена группы -
разновидность планово - расчетной цены. Она устанавливается в тех
случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров
материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких
размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные
колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на
одной карточке.
При существенных отклонениях планово-расчетных цен и средних цен
от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны
превышать, как правило, десять процентов.
81. В организациях, ведущих учет материалов по планово-расчетным
ценам, разрабатывается номенклатура-ценник.
Номенклатура-ценник составляется в разрезе субсчетов счета
"Материалы". Внутри субсчетов они подразделяются по группам (видам).
Наименования материальных ценностей записываются с указанием марки,
сорта, размера, других отличительных признаков. Каждому такому
наименованию присваивается номенклатурный номер (шифр). Далее
указываются единица измерения, учетная цена и последующие изменения
цен (новая цена и с какого времени она действует).
Номенклатура-ценник может разрабатываться и в случаях, когда в
организации применяются другие виды учетных цен.
82. Если готовая продукция организации (включая полуфабрикаты
собственного изготовления) направляется на собственные нужды
организации и используется в качестве материалов, то она учитывается
по дебету счетов учета материальных ценностей.
IV. Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР)
83. Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации
принимаются к учету путем:
а) отнесения ТЗР на отдельный счет "Заготовление и приобретение
материалов", согласно расчетных документов поставщика;
б) отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету "Материалы";
в) непосредственного (прямого) включение ТЗР в фактическую
себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала,
присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный)
капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов,
присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов
и др.).
Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую
себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой
номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости
отдельных видов и групп материалов.
Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией
самостоятельно и отражается в учетной политике.
84. Транспортно-заготовительные расходы учитываются по отдельным
видам и (или) группам материалов. Примерная номенклатура
транспортно-заготовительных расходов приведена в приложении 2 к
настоящим Методическим указаниям. Если нет значительного различия в
удельном весе ТЗР, а также в случаях невозможности их отнесения
непосредственно по конкретным видам и (или) группам материалов
(например: по расходам, связанным с содержанием заготовительно -
складского аппарата, оплате услуг сторонних организаций и т.п.)
допускается вести учет ТЗР в целом по субсчету к счету "Материалы",
или в целом по счету "Заготовление и приобретение материалов".
85. При применении метода учета ТЗР путем присоединения указанных
расходов к счету "Заготовление и приобретение материалов" в состав
отклонения в стоимости материалов (разницы между фактической
себестоимостью приобретаемых материалов и их учетной ценой) входит
сумма ТЗР и разница между стоимостью материала по договорной цене и
его учетной ценой.
Сумма отклонений по окончанию месяца (отчетного периода) в полном
объеме списывается на счет "Отклонения в стоимости материальных
ценностей".
В остатке по счету "Заготовление и приобретение материалов" у
организации - покупателя может числиться только стоимость материалов,
указанная в расчетных документах поставщика (счет, счет-фактура,
платежное требование - поручение и т.п.), на которые от последнего к
покупателю перешли права владения, пользования и распоряжения, но сами
материалы еще не поступили.
86. Транспортно-заготовительные расходы или отклонения в
стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в
производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат
ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых
отражен расход соответствующих материалов (на счета производства,
обслуживающих производств и хозяйств и др.).
87. Списание отклонений в стоимости материалов или ТЗР по
отдельным видам или группам материалов производится пропорционально
учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка
величины отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и
текущих отклонений или ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка
материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших
материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.
Полученное в результате значение умноженное на 100 дает процент,
который следует использовать при списании отклонения или ТЗР на
увеличение (удорожание) учетной стоимости, израсходованных материалов.
88. Для облегчения выполнения работ по распределению ТЗР или
величины отклонений в стоимости материалов допускается применение
следующих упрощенных вариантов:
- при небольшом удельном весе ТЗР или величины отклонений (не
более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью
списываться на счет "Основное производство", "Вспомогательное
производство" и на увеличение стоимости проданных материалов;
- удельный вес ТЗР или величины отклонений (в процентах к учетной
стоимости материала) может округляться до целых единиц (т.е. без
десятичных знаков);
- в течение текущего месяца ТЗР или величина отклонений могут
распределяться исходя из удельного веса (в процентах к учетной
стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного
месяца. Если это привело к существенному недосписанию или излишнему
списанию отклонений или ТЗР (более пяти пунктов) в следующем месяце
сумма списываемых (распределяемых) отклонений или ТЗР корректируется
на указанную сумму прошлого месяца;
- ТЗР или величина отклонений могут распределяться
пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в
плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых
материалов. При этом если фактические размеры отклонений или ТЗР
отличаются от нормативных размеров, в следующем месяце (отчетном
периоде) сумма распределительных отклонений или ТЗР корректируется,
т.е. увеличивается на недосписанную сумму или уменьшается на сумму,
излишне списанную в прошлом месяце (отчетном периоде). Остатки ТЗР или
величина отклонений на начало каждого месяца (отчетного периода)
рассчитываются исходя из удельного веса (норматива) ТЗР или
отклонений, предусмотренных в плановых (нормативных) калькуляциях, к
фактическому наличию материалов в учетных ценах;
- ТЗР или отклонения могут ежемесячно (в отчетном периоде)
полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных
(отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к
договорной (учетной) стоимости материалов) не превышает 5 процентов.
89. Условный расчет распределения отклонений и
транспортно-заготовительных расходов приведен в приложении 3 к
настоящим Методическим указаниям.
V. Учет отпуска материалов на производство и другие цели,
контроль за их использованием. Внутренние перемещения
90. Под отпуском материалов на производство понимается их выдача
со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции
(выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для
управленческих нужд организации.
Отпуск материалов на склады (в кладовые) подразделений
организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее
перемещение.
91. Стоимость материалов, отпускаемых со складов (кладовых)
организации в подразделения и из подразделений на участки, в бригады,
рабочие места, в аналитическом учете, как правило, определяется по
учетным ценам, в порядке изложенном в пунктах 73 - 80 настоящих
Методических указаний (без учета транспортно-заготовительных
расходов).
92. Материалы отпускаются с центральных (головных) складов
организации в зависимости от структуры организации на склады
подразделений или непосредственно в подразделения организации (при
отсутствии у них складов) и из цеховых складов (кладовых) в
производство (участкам, бригадам, непосредственно на рабочие места) в
соответствии с установленными нормами и объемами производственной
программы (заданиями). Отпуск сверх норм производится в порядке,
установленном в данной организации.
При отпуске материалы должны измеряться в соответствующих
единицах измерений (весовых, объемных, линейных, поштучно).
93. По мере отпуска материалов со складов (кладовых)
подразделения на участки, в бригады, на рабочие места они списываются
со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на
соответствующие счета учета затрат на производство.
Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд,
относится на соответствующие счета учета этих расходов.
94. Стоимость материалов, отпущенных на производство, но
относящихся к будущим отчетным периодам (подготовительные работы в
сезонных производствах, горно-подготовительные работы, освоение новых
предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), на
подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых
технологий, рекультивация земель), зачисляется на счет учета расходов
будущих периодов. На этот счет стоимость отпущенных материалов может
относиться и в других случаях, когда возникает необходимость
распределения затрат на ряд отчетных периодов.
95. Стоимость материалов, израсходованных в связи со сбытом и
продажей продукции (работ, услуг), зачисляется на счета учета расходов
на продажу. К израсходованным в связи со сбытом и продажей продукции
(работ, услуг) материалам относятся тара и упаковка, использованная на
затаривание готовой продукции, не оплаченная покупателем отдельно
(сверх договорной цены на продукцию); материалы, использованные на
крепление изделий на железнодорожные платформы, вагоны и на другие
транспортные средства; стоимость материалов, израсходованных при
организации рекламных мероприятий, участии в ярмарках и выставках, и
т.д.
96. Согласованные с главным бухгалтером списки лиц, которым
предоставлено право получать со складов материалы, а также образцы их
подписей должны быть сообщены соответствующим лицам, осуществляющим
указанный отпуск материалов со складов (кладовых).
Отпуск материалов со складов организации осуществляется только
выделенным для их получения работникам подразделения организации.
В необходимых случаях составляется также список лиц, которым
предоставлено право выдавать разрешения (пропуска) на вывоз из
организации материальных ценностей.
Порядок отпуска материалов со склада (кладовой) цеха
подразделения организации участкам, бригадам, на рабочие места
устанавливается руководителем подразделения организации по
согласованию с главным бухгалтером организации.
97. В первичных учетных документах на отпуск материалов со
складов (кладовых) организации в подразделения организации, на
участки, в бригады, на рабочие места указываются наименование
материала, количество, цена (учетная цена), сумма, а также назначение:
номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для
изготовления которого отпускаются материалы, либо номер (шифр) и (или)
наименование затрат.
98. Организация может осуществлять отпуск материалов или их
отдельных групп, видов, наименований своим подразделениям без указания
назначения. В этом случае отпуск материалов учитывается как внутреннее
перемещение, а сами материалы считаются в подотчете у получившего их
подразделения.
На фактически израсходованные материалы подразделение -
получатель материалов составляет акт расхода, в котором указывается
наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому
наименованию, номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия,
продукции), для изготовления которого они израсходованы, либо номер
(шифр) и (или) наименование затрат, количество и сумма по нормам
расхода, количество и сумма расхода сверх норм и их причины; в
необходимых случаях указываются количество изготовленной продукции
либо объемы выполненных работ.
Списание материалов с подотчета соответствующего подразделения
организации и отнесение их стоимости на затраты производства (в
зависимости от того, на какие цели израсходованы материалы)
производится на основании указанного выше акта.
Конкретный порядок составления акта расхода материалов, а также
перечень подразделений, для которых он предусмотрен, устанавливается
организацией.
99. Отпуск материалов со складов (кладовых) организации на
производство (участкам, бригадам, на рабочие места), как правило,
должен осуществляться на основе предварительно установленных лимитов.
Лимиты отпуска материалов на производство устанавливаются отделом
снабжения или другими подразделениями (должностными лицами) по решению
руководителя организации.
Лимиты на отпуск материалов устанавливаются на основе
разработанных соответствующими службами организации норм расхода
материалов, производственных программ подразделений организации, с
учетом остатков (переходящих запасов) материалов на начало и конец
планируемого периода.
Внесение изменений в лимиты (в связи с уточнением объемов
незавершенного производства и остатков неиспользованных материалов в
подразделениях организации, изменением и (или) перевыполнением
производственной программы, изменением норм расхода, заменой
материалов, исправлением ошибок, допущенных при расчете лимита, и
т.д.) производится с разрешения тех же лиц, которым предоставлено
право их утверждения.
100. Первичными учетными документами по отпуску материалов со
складов организации в подразделения организации являются лимитно -
заборная карта (типовая межотраслевая форма N М-8), требование -
накладная (типовая межотраслевая форма N М-11), накладная (типовая
межотраслевая форма N М-15). Образцы указанных форм утверждены
постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. N 71а.
Исходя из конкретных условий деятельности организации, последняя
может помимо форм первичных учетных документов, содержащихся в
альбомах унифицированных форм первичной учетной документации,
применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных
документов по движению материально-производственных запасов. При этом,
указанные формы должны содержать обязательные реквизиты,
предусмотренные статьей 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете".
Лимитно-заборные карты предназначены для отпуска материалов,
систематически потребляемых для изготовления продукции (выполнения
работ и услуг), а также для контроля за соблюдением лимитов.
Лимитно-заборные карты выписываются подразделениями организации,
выполняющими снабженческие или планирующие функции в двух или трех
экземплярах сроком на один месяц.
При небольших объемах отпуска материалов они могут выписываться
на квартал. На каждый склад выписывается отдельная лимитно-заборная
карта.
Один экземпляр лимитно-заборной карты до начала месяца (квартала)
ее действия передается подразделению организации - получателю
материалов, второй экземпляр - соответствующему складу. Третий
экземпляр (если он оформляется) остается в подразделениях, выполняющих
снабженческие или плановые функции для контроля.
Лицо, осуществляющее отпуск материалов, отмечает в обоих
экземплярах лимитно-заборной карты дату и количество отпущенных
материалов, которые подтверждаются подписями получателя и заведующего
складом (кладовщика). Отпускаются только те материалы, которые указаны
в лимитно-заборной карте, и в пределах установленных лимитов.
Лимитно-заборная карта может выписываться и в одном экземпляре. В
этом случае получатель расписывается в получении материалов
непосредственно в карточках складского учета, а в лимитно-заборной
карте расписывается лицо ответственное за отпуск материала со склада.
По лимитно - заборной карте может производиться также возврат
неиспользованных материалов на склад.
В конце месяца (квартала) лимитно-заборные карты сдаются в
бухгалтерскую службу организации.
101. В случае отпуска материалов сверх лимита в первичных учетных
документах (лимитно-заборных картах, требованиях-накладных)
проставляется штамп (надпись) "Сверх лимита". Отпуск материалов сверх
лимита производится при наличие разрешения руководителя или лиц, им на
то уполномоченных. На документах указываются причины сверхлимитного
отпуска материалов.
К сверхлимитному отпуску материалов относятся дополнительный
отпуск связанный с исправлением или возмещением брака (на производство
изделий, продукции взамен забракованной) и покрытием перерасходов
материалов (т.е. расходов сверх норм).
При получении материалов для производства изделий (продукции)
взамен забракованной и для исправления брака к лимитно-заборной карте
или требованию-накладной прилагаются акты (извещения) о браке с
указанием шифра изделия, детали или номера заказа, по которому
изготовлена забракованная продукция.
При замене материала, предусмотренного установленной для данного
изделия (продукции) технологией, другим материалом оформляется
требование на замену. Примерная номенклатура причин отклонений от норм
расхода материалов приведена в приложении 4 к настоящим Методическим
указаниям.
102. Выявление отклонений от норм расхода материалов (экономия,
перерасход) производится следующими методами:
а) методом документирования отклонений;
б) методом учета партионного раскроя материалов;
в) инвентарным методом.
Организацией могут разрабатываться и применяться другие методы
выявления отклонений от норм, учитывающие особенности технологии
производства продукции (работ, услуг).
103. Отклонения от норм расхода материалов методом
документирования определяются на основании отдельных сигнальных
первичных документов, где отражается отпуск материалов сверх норм.
104. Методом учета партионного раскроя пользуются для выявления
отклонений от норм по каждой партии раскраиваемого материала.
Там, где это необходимо и целесообразно, организуются участки
централизованного раскроя материалов.
Материалы, подвергающиеся резке или раскрою (листовая сталь,
гетинакс, стеклотекстолит, кожа, текстиль и т. д.), в производстве
должны учитываться не только в весовом выражении (или в погонных
метрах), но и в соответствующих единицах измерения площадей (кв.м;
кв.дм и т.д.). Учет партионного раскроя осуществляется в первично
учетном документе типовой формы "Раскройный лист" или "Раскройная
карта", которые оформляются на каждую партию раскраиваемого материала.
Они предназначены для:
а) определения фактического расхода раскраиваемого материала,
полученных заготовок и установления отклонений от действующих норм при
раскрое по количеству и стоимости материалов, а также количества
полученных отходов;
б) списания расхода материалов в производство и оприходования
отходов;
в) выявления причин и виновников перерасхода материалов или
установления экономии.
В форму заносится количество материала, поданного к рабочему
месту, количество изготовленных заготовок (деталей), количество
полученных отходов, а также количество неиспользованных материалов,
возвращенных на склад.
Количество изготовленных заготовок (деталей) является в
дальнейшем основанием для учета выработки и расчета оплаты труда.
105. При инвентарном методе отклонения от норм выявляются по
каждому виду и номенклатурному номеру материалов по отдельным участкам
или по подразделению организации в целом.
При этом методе на начало и конец месяца (проверяемого периода)
производится инвентаризация остатков неизрасходованных в производстве
материалов, находящихся на рабочих местах (участках, бригадах). За
каждый месяц (проверяемый период) составляется отчет о расходовании
материалов, в котором показываются остатки материалов на начало и
конец месяца (периода), сколько получено и возвращено материалов за
отчетный месяц (период), сколько фактически израсходовано, количество
произведенной продукции (изделий, деталей и т.д.) или объемы
выполненных работ, расход материалов по нормам, экономия и перерасход.
Этот отчет с объяснениями руководителя подразделения организации о
причинах отклонений от норм и принятых мерах по устранению
непроизводительных расходов (мерах по экономии материалов) передается
в бухгалтерскую службу для проверки и расчета стоимостных показателей
(если они не показаны в отчете).
106. В каждом подразделении организации должен вестись
оперативный количественный учет наличия и движения полуфабрикатов
собственного производства.
При полуфабрикатном методе сводного учета затрат на производство,
помимо количественного учета наличия и движения полуфабрикатов
собственного производства, должен вестись их системный (стоимостной
учет) по соответствующим счетам учета затрат на производство.
107. Организация может устанавливать особый порядок учета
отдельных видов материальных запасов.
Особый порядок учета материальных запасов заключается в
следующем:
а) составляется перечень материальных запасов, подпадающий под
|