товара покупателю или перехода к нему права собственности на товар (в
случае оставления товара на ответственном хранении в неторговой
организации).
Одновременно на величину задолженности за проданный в кредит
товар, организацией - продавцом формируется дебиторская задолженность
за покупателем с отражением соответствующей суммы по дебету счета
учета расчетов.
232. При безналичных расчетах учет выручки от продажи товаров
производится по мере отгрузки и предъявления к оплате расчетных
документов и выполнении других условий признания дохода от продаж.
III. Учет потерь и недостач товаров
233. Потери и недостачи товаров могут возникнуть в следующих
случаях:
а) недостача и порча товаров, обнаруженных при приемке их от
поставщиков:
- в пределах норм естественной убыли;
- сверх норм естественной убыли;
б) недостача и порча товаров, выявленные в неторговой организации
при проведении инвентаризаций и проверок:
- в пределах норм естественной убыли;
- сверх норм естественной убыли;
в) потери товаров при авариях, пожарах и стихийных бедствиях;
г) потери товаров от завеса тары;
д) образования отходов.
234. Недостачи и потери от порчи товаров учитываются по дебету
одноименного счета и списываются с указанного счета:
а) обнаруженные при их приемке от поставщиков - в порядке,
изложенном в пунктах 58 - 61 настоящих Методических указаний, со
следующими особенностями:
- суммы недостач и потерь от порчи в пределах норм естественной
убыли относятся (списываются) на расходы на продажу;
- если поставщиком товара была предоставлена скидка на возмещение
возможных потерь товаров, сумма недостачи и потерь от порчи товаров
(сверх норм естественной убыли), обнаруженных при их приемке, могут
списываться на расходы на продажу в пределах сумм предоставленной
скидки;
б) выявленные при инвентаризациях, проверках, а также в
результате аварий, пожаров и стихийных бедствий - в соответствии с
пунктами 28 - 32 настоящих Методических указаний.
Списание товарных потерь в пределах норм естественной убыли
производится только в случаях, когда такие нормы утверждены в
установленном порядке. В случае отсутствия утвержденных норм
естественной убыли потери считаются сверх норм естественной убыли.
235. Товары при приемке их от поставщиков приходуются в чистом
весе. При оприходовании некоторых товаров чистый вес (нетто)
определяется путем вычитания из общего веса товара (брутто) веса тары
по маркировке. После высвобождения тары из-под товара ее взвешивают;
если фактический вес тары больше веса этой тары, указанного в
маркировке, возникает разница в весе товара, которая называется
завесом тары. Завес тары может возникать вследствие впитывания в нее
товара и по другим причинам.
Завес тары оформляется специальным актом. При этом на таре
делается отметка (краской, химическим карандашом, чернилами) с
указанием номера и даты акта о завесе, чтобы предотвратить повторное
актирование одной и той же тары.
Завес тары списывается только в случаях выявления недостачи при
проведении очередной инвентаризации или проверки, в пределах
фактической недостачи. Выявленные недостачи учитываются по дебету
счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета "Товары"
и списываются в следующем порядке:
- при наличии основания предъявляется претензия (иск) поставщику
и соответствующая сумма списывается в дебет счета по учету расчетов по
претензиям;
- естественная убыль в пределах норм списывается - на расходы на
продажу;
- сумма недостачи сверх норм естественной убыли списывается в
порядке, установленном пунктами 30, 31, 32 настоящих Методических
указаний.
236. При подготовке товаров к продаже образуются отходы: при
освобождении товара от тары, бумажной обертки, связочных материалов;
при зачистке загрязненных поверхностей, заветренных срезов, верхнего
пожелтевшего слоя у жиров; кости окороков, головы и хвостовые плавники
рыб; сахарная крошка (при продаже весового сахара и обсыпной карамели)
и т.п.
Стоимость отходов списывается по кредиту счета "Товары" в дебет
счета "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Если отходы могут быть проданы населению и (или) другим
организациям, они приходуются по ценам продаж (дебет счета "Товары");
одновременно на эту сумму уменьшается сумма, относимая на счет
"Недостачи и потери от порчи ценностей".
237. Потери от отходов, учтенные на счете "Недостачи и потери от
порчи ценностей", списываются с указанного счета:
- в пределах норм - на расходы по продажам;
- сверх норм - в порядке, установленном пунктами 30, 31, 32
настоящих Методических указаний.
IV. Аналитический бухгалтерский учет товаров в подразделениях,
осуществляющих торговую деятельность
238. Аналитический учет товаров, указанных в подпунктах "б" и "в"
пункта 218 настоящих Методических указаний, в бухгалтерской службе
ведется применительно к учету материалов (пункты 133 - 146 настоящих
Методических указаний), а готовой продукции - в порядке, установленном
для готовой продукции (подпункт "а" пункта 218 настоящих Методических
указаний) с учетом особенностей, предусмотренных в пунктах 199 - 207)
настоящих Методических указаний.
239. Аналитический учет товаров бухгалтерской службой ведется в
натурально-стоимостном выражении, т.е. по наименованиям товаров с их
отличительными признаками (марка, артикул, сорт и т. п.), по
количеству и фактической себестоимости.
240. При ведении натурально-стоимостного учета могут применяться
два различных метода учета товаров: сортовой и партионный.
241. При сортовом методе товары учитываются на карточках
сортового учета, где отражаются наличие и движение (приход и расход)
товаров. При автоматизации бухгалтерского учета соответствующие
регистры бухгалтерского учета могут формироваться в бездокументарной
форме на магнитных носителях. Сортовой метод учета изложен в пунктах
136 - 140 настоящих Методических указаний.
242. При партионном методе учет товаров ведется в таком же
порядке, как и при сортовом методе, но отдельно по каждой партии
товаров. Под партией понимаются товары, поступившие одновременно по
одному документу либо по нескольким документам.
Партионный метод учета и хранения товаров следует применять
одновременно в бухгалтерской службе и на складе.
Особенности партионного метода учета товаров:
а) при партионном методе аналитический учет товаров ведется на
специальных карточках (партионных картах), на которых учитывается
поступление товаров данной партии и расход товаров только из данной
партии;
б) партионные карты (карточки) регистрируются с присвоением
номера данной партии товаров;
в) каждая партия товаров на складе размещается обособленно, т. е.
отдельно от других товаров;
г) в первичных расходных документах делаются отметки об отпуске
товаров из данной партии (указывается номер партионной карты);
д) оборотные ведомости по товарам данной партии составляются
отдельно от других товаров;
е) после полного выбытия со склада данной партии товаров или при
наличии незначительных остатков производится по данной партии товаров
инвентаризация. Выявленные в процессе инвентаризации излишки,
приходуются, а недостачи и потери от порчи списываются в дебет счета
"Недостачи и потери от порчи ценностей". Недостачи и потери от порчи в
пределах норм естественной убыли относятся на расходы по продажам,
сверх норм естественной убыли - принимаются решения в порядке,
указанном в пунктах 30, 31 настоящих Методических указаний.
243. Учет операций по передаче товаров (включая готовую
продукцию) в подразделение, осуществляющее торговую деятельность, из
подразделений основной деятельности, а также приобретение товаров
непосредственно неторговой организацией, осуществляется в порядке,
указанном в пунктах 219 - 222 настоящих Методических указаний.
244. Учет движения товаров и готовой продукции в неторговой
организации осуществляется в течение месяца (отчетного периода) в
количественном выражении.
По окончании месяца (отчетного периода) бухгалтерской службой
организации определяется фактическая себестоимость:
- остатка товаров (готовой продукции) на начало месяца;
- поступления товаров (готовой продукции) в течение месяца
(отчетного периода);
- проданных в течение месяца (отчетного периода) товаров (готовой
продукции);
- остатка товаров (готовой продукции) на конец месяца.
245. Информация о фактической себестоимости остатка товаров и
(или) готовой продукции на начало месяца может быть получена из данных
товарного отчета предыдущего месяца - строка "Остаток на конец
месяца".
Данные о фактической себестоимости поступившей в течение месяца
(отчетного периода) в неторговую организацию готовой продукции
формируются на основании отчетных калькуляций, журналов (табуляграмм)
выпуска готовой продукции, производственных отчетов и других
аналогичных регистров бухгалтерского учета.
Фактическая себестоимость товаров переданных из подразделений
основной деятельности в неторговую организацию определяется на
основании данных ведомостей (табуляграмм) отпуска материалов (товаров)
в производство и другие цели. При автоматизированной обработке учетных
данных с использованием средств вычислительной техники, все
необходимые регистры бухгалтерского учета составляются при помощи
средств вычислительной техники.
Фактическая себестоимость проданной в течение месяца (отчетного
периода) готовой продукции и товаров, и их остатка на конец месяца,
определяется с помощью дополнительного расчета.
246. Указанный выше расчет может быть выполнен по следующей
формуле:
Сф = П х Кз, где Сф - фактическая себестоимость готовой продукции
и товаров;
П - объем продаж готовой продукции и товаров за месяц (отчетный
период) в продажных ценах;
Кз - коэффициент затрат.
Коэффициент затрат определяется как отношение суммы остатков
готовой продукции и товаров в неторговой организации на начало месяца
и их поступлений в течение месяца (отчетного периода) по фактической
себестоимости к сумме объемов продаж готовой продукции и товаров в
неторговой организации за месяц (отчетный период) и их остатков на
конец месяца в продажных ценах.
247. Стоимость готовой продукции и товаров на конец месяца в
продажных ценах рассчитывается по каждому наименованию (сорту, типу,
размеру и т.п.) исходя из фактического количества остатка и цены
последней продажи. Допускается применение неторговыми организациями
варианта оценки остатков готовой продукции и товаров в продажных ценах
исходя из средневзвешенной цены этих ценностей сложившейся за отчетный
месяц (период). Выбор варианта оценки остатков готовой продукции и
товаров на конец отчетного месяца указывается организацией в ее
учетной политике.
248. Определение финансового результата в неторговой организации
осуществляется в порядке, предусмотренном в пункте 230 настоящих
Методических указаний.
249. В подразделении, осуществляющем торговую деятельность,
изменение цен на продаваемую готовую продукцию и товары должно
осуществляться, как правило, на начало рабочего дня (смены). В случае
изменения цен в течение рабочего дня (смены) в кассовых чеках, счетах
и других первичных документах по учету выручки должно указываться
фактическое время покупки.
Изменение продажных цен на готовую продукцию и товары в
неторговой организации должно оформляться актом изменения цен на
готовую продукцию и товары в неторговой организации.
В товарных отчетах подразделений организации, осуществляющих
торговую деятельность, (приложение 5 к настоящим Методическим
указаниям), отражаются остатки готовой продукции и товаров на начало и
конец отчетного периода, поступления готовой продукции и товаров в
неторговую организацию, продажа и списание готовой продукции и товаров
по иным причинам. Данные показатели в товарных отчетах учитываются -
по фактической себестоимости.
Объемы продаж и списаний готовой продукции и товаров указываются
также в продажных ценах.
Соответствующая служба (отдел, должностное лицо) неторговой
организации принимает и проверяет товарные отчеты, определяет
фактическую себестоимость проданных товаров, а также налога на
добавленную стоимость, величину других налогов, относящихся к
проданным товарам.
Раздел 6. Учет материалов на складах
250. Для хранения материальных запасов в организациях создаются:
а) центральные (базисные) склады, которые находятся в ведении
непосредственно руководителя организации или службы (отдела) снабжения
и сбыта. Центральные склады, как правило, должны быть
специализированными, особенно в случаях, когда в организации имеются
материалы, требующие разных режимов хранения. Для хранения готовой
продукции создаются, как правило, отдельные склады;
б) склады (кладовые) цехов, филиалов и других подразделений
организации.
251. Не должно допускаться создание излишних промежуточных
складов и кладовых, а также перемещение материальных запасов с одних
складов в другие.
252. Каждому складу приказом по организации присваивается
постоянный номер, который указывается на всех документах, относящихся
к операциям данного склада.
253. Склады (кладовые) должны быть обеспечены исправными весами,
другими необходимыми измерительными приборами, мерной тарой и
противопожарным оборудованием. Измерительные приборы должны
периодически проверяться (переосвидетельствоваться) и осуществляться
их клеймение.
Для материалов открытого хранения оборудуются специально
приспособленные площадки.
254. На складах (кладовых) материальные запасы размещаются по
секциям, а внутри них - по группам, типо- и сорто-размерам на
стеллажах, полках, ячейках, в ящиках, контейнерах, мешках и другой
таре и в штабелях.
Размещение материальных запасов должно обеспечивать их надлежащее
хранение, быстрое отыскание, отпуск и проверку наличия.
К месту хранения материальных запасов, как правило, прикрепляется
ярлык, а на ячейках (ящиках) делаются надписи (например на приклеенных
листках бумаги или бирках) с указанием наименования материала, его
отличительных признаков (марка, артикул, размер, сорт и т.п.),
номенклатурного номера, единицы измерения и цены.
255. На складах (в кладовых) должны соблюдаться соответствующие
режимы хранения материальных запасов (температурно-влажностные и
другие), с тем, чтобы не допускать их порчу и потерю необходимых
физико-химических и других свойств.
256. Прием, хранение, отпуск и учет материальных запасов по
каждому складу возлагаются на соответствующие должностные лица
(заведующий складом, кладовщик и др.), которые несут ответственность
за правильный прием, отпуск, учет и сохранность вверенных им запасов,
а также за правильное и своевременное оформление операций по приему и
отпуску. С указанными должностными лицами заключаются договора о
полной материальной ответственности в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
257. Если в штате организации, подразделения отсутствует
должность заведующего складом (кладовщика), то его обязанности могут
быть возложены на другого работника организации с обязательным
заключением с ним договора о полной материальной ответственности.
258. Прием на работу и увольнение заведующих складами,
кладовщиков и других материально ответственных лиц осуществляются по
согласованию с главным бухгалтером организации.
Заведующий складом, кладовщик и другие материально ответственные
лица могут освобождаться от занимаемых должностей только после
сплошной инвентаризации числящихся за ними товарно-материальных
запасов и передачи их другому материально ответственному лицу по акту.
Акт приема-передачи визируется главным бухгалтером (или уполномоченным
им лицом) и утверждается руководителем организации (или уполномоченным
им лицом), а по складам (кладовым и другим местам хранения)
подразделений - руководителем соответствующего цеха (подразделения).
259. Распоряжения (указания) главного бухгалтера организации в
части учета материальных запасов, оформления и представления учетных
документов и отчетности (сведений) обязательны для заведующих
складами, кладовщиков, экспедиторов и других материально ответственных
и должностных лиц, а также ее работников.
260. Учет материальных запасов (т.е. материалов, тары, товаров,
основных средств, готовой продукции и др.), находящихся на хранении в
складах (кладовых) организации и подразделений, ведется на карточках
складского учета по каждому наименованию, сорту, артикулу, марке,
размеру и другим отличительным признакам материальных ценностей
(сортовой учет). При автоматизации учетных работ указанная выше
информация формируется на магнитных (электронных) носителях средств
вычислительной техники.
261. На складах ведется количественный сортовой учет материальных
запасов в установленных единицах измерения, с указанием цены и
количества кроме случаев, приведенных в пункте 264 настоящих
Методических указаний.
262. Учет измерительных приборов и приспособлений, мерной тары, а
также основных средств, находящихся на складах (в кладовых) в
эксплуатации (т.е. используемых по прямому назначению, а не на
хранении), ведется в том же порядке, что и учет соответствующих
ценностей в других подразделениях организации.
263. Карточки складского учета открываются на календарный год
службой снабжения (снабженческо-сбытовой) организации. При этом
заполняются реквизиты, предусмотренные в карточках: номер склада,
полное наименование материальных ценностей, сорт, артикул, марка,
размер, номенклатурный номер, единица измерения, учетная цена, год и
другие реквизиты.
На каждый номенклатурный номер материала открывается отдельная
карточка.
Карточки складского учета регистрируются бухгалтерской службой
организации в специальном реестре (книге), а при механизированной
обработке - на соответствующем машинном носителе. При регистрации на
карточке ставится номер карточки и виза работника бухгалтерской службы
или специалиста, осуществляющего бухгалтерскую функцию в организации.
Карточки выдаются заведующему складом (кладовщику) под расписку в
реестре.
В полученных карточках складского учета заведующий складом
(кладовщик) заполняет реквизиты, характеризующие места хранения
материальных ценностей (стеллаж, полка, ячейка и т.п.).
264. Учетные цены материальных запасов, хранящихся на складах (в
кладовых) организации и подразделений, проставляются на карточках
складского учета организации.
В случаях изменения учетных цен на карточках делаются
дополнительные записи об этом, т.е. указывается новая цена и с какого
времени она действует.
В случае применения организацией в качестве учетной цены цен
поставщиков или фактической себестоимости материалов:
а) открывается новая карточка складского учета при каждом
изменении цены;
б) учет ведется на одной и той же карточке независимо от
изменения цены. В этом случае в карточках по строке "Цена" указывается
"Цена поставщика" или "Фактическая себестоимость". Новая цена
записывается по каждой операции.
Если в бухгалтерской службе учет материалов ведется по сальдовому
методу, карточки заполняются по форме оборотной ведомости, с указанием
по каждой операции по приходу и расходу цены, количества и суммы,
остатки выводятся соответственно по количеству и сумме. Записи сумм в
карточках, как правило, производит работник бухгалтерской службы.
Решением руководителя организации по представлению главного бухгалтера
эта работа может быть возложена на лицо, ведущее учет на карточках
складского учета.
265. Учет движения материальных запасов (приход, расход, остаток)
на складе (в кладовой) ведется непосредственно материально
ответственным лицом (заведующим складом, кладовщиком и др.). В
отдельных случаях допускается возлагать ведение карточек складского
учета на операторов с разрешения главного бухгалтера и с согласия
материально ответственного лица.
После полного заполнения карточки для последующих записей
движения материальных запасов открывается второй лист той же карточки
и последующие листы. Листы карточки нумеруются и брошюруются
(скрепляются).
Второй и последующие листы карточки визируются работником
бухгалтерской службы при очередной проверке.
При автоматизации (механизации) учета движения материальных
запасов указанные в настоящем пункте формы учетной документации и
накопительные регистры оперативного учета могут быть представлены на
магнитных (электронных) носителях средств вычислительной техники.
266. На основании оформленных в установленном порядке и
исполненных первичных документов (приходных ордеров, требований,
накладных, товарно-транспортных накладных, других приходных и
расходных документов) заведующий складом (кладовщик) делает записи в
карточках складского учета с указанием даты совершения операции,
наименования и номера документа и краткого содержания операции (от
кого получено, кому отпущено, для какой цели).
В карточках каждая операция, отраженная в том или ином первичном
документе, записывается отдельно. При совершении в один день
нескольких одинаковых (однородных) операций (по нескольким документам)
может быть сделана одна запись с отражением общего количества по этим
документам. В этом случае в содержании такой записи перечисляются
номера всех таких документов или составляется их реестр.
Записи в карточках складского учета делаются в день совершения
операций и ежедневно выводятся остатки (при наличии операций).
Разноска из лимитно-заборных карт в карточки складского учета
данных об отпуске материалов может производиться по мере закрытия
карт, но не позднее последнего числа месяца.
В конце месяца в карточках выводятся итоги оборотов по приходу и
расходу и остаток.
267. Работники бухгалтерской службы организации, ведущие учет
материальных запасов, обязаны систематически, в установленные
организацией сроки, но не реже одного раза в месяц, осуществлять
непосредственно на складах (в кладовых) в присутствии заведующего
складом (кладовщика) проверку своевременности и правильности
оформления первичных документов по складским операциям, записей
(разносок) операций в карточках складского учета, а также полноты и
своевременности сдачи исполненных документов в бухгалтерскую службу
организации.
При ведении в бухгалтерской службе сальдового метода учета
материалов работник бухгалтерской службы сверяет все записи в
карточках складского учета с первичными документами и подтверждает
своей подписью правильность выведения остатков в карточках. Сверка
карточек с документами и подтверждение операций подписью проверяющего
может производиться также в случаях, когда в бухгалтерской службе учет
материалов ведется с использованием оборотных ведомостей.
При ведении карточек учета в бухгалтерской службе организации
(первый вариант оборотного метода) сверяются карточки бухгалтерской
службы со складскими карточками.
268. Материально ответственные лица обязаны по требованию
проверяющего работника бухгалтерской службы предъявлять для проверки
наличия материальные ценности.
269. Периодически в сроки, установленные в организации графиком
документооборота, заведующие (кладовщики) складами обязаны сдавать, а
работники бухгалтерской службы или иного подразделения организации
(например, вычислительного центра) - принимать от них все первичные
учетные документы, прошедшие (исполненные) по складам (кладовым) за
соответствующий период.
Прием-сдача первичных учетных документов оформляется, как
правило, составлением реестра, на котором работник бухгалтерской
службы или иного подразделения организации расписывается в получении
документов.
Сдача складом лимитно-заборных карт производится после
использования лимита. В начале месяца должны быть сданы все карты за
прошлый месяц независимо от использования лимита. Если
лимитно-заборная карта была выдана на квартал, она сдается в начале
следующего квартала, а в начале второго и третьего месяцев текущего
квартала сдаются месячные талоны от квартальных карт, если талоны
оформлялись.
До сдачи лимитно-заборных карт их данные выверяются с цеховыми
экземплярами карт (при ведении карт в двух экземплярах). Выверка
подтверждается подписями заведующего складом (кладовщика) и
ответственного работника подразделения организации, получавшего
материалы.
270. О результатах произведенных на складах (в кладовых) проверок
и выявленных недостатках и нарушениях, а также принятых мерах
работники бухгалтерской службы, проводившие проверки, докладывают
главному бухгалтеру организации.
Если при выборочной проверке склада (кладовой) были выявлены
недостачи, порча, излишки, они оформляются актом, на основании
которого излишки приходуются, а недостачи и потери от порчи
списываются с одновременным учетом их стоимости по счету "Недостачи и
потери от порчи ценностей".
Главный бухгалтер организации по результатам проверок обязан
информировать руководителя организации о выявленных недостатках и
нарушениях.
271. При оформлении отпуска материалов подписями получателей
непосредственно в карточках складского учета, без оформления расходных
документов (пункт 99 настоящих Методических указаний), карточки
складского учета в конце каждого месяца передаются в бухгалтерскую
службу или иное подразделение организации по реестру и после обработки
(составления соответствующих учетных регистров) возвращаются на склад.
При использовании средств вычислительной техники карточки
передаются на вычислительный центр и после ввода данных возвращаются
на склад.
272. Если склады (кладовые) отдельных подразделений организации
(филиалов, производств, цехов, подсобных хозяйств и т.д.) расположены
от бухгалтерской службы организации на отдаленном расстоянии, прием
первичных учетных документов и проверка могут осуществляться
непосредственно в бухгалтерской службе организации или ином
подразделении организации (например, вычислительный центр). В этом
случае первичные учетные документы в установленные сроки
представляются (передаются, пересылаются) в соответствующие
подразделения организации с реестром сдачи документов, в котором
указываются номера и наименования сдаваемых документов.
Кроме того, заведующий складом (кладовщик) представляет в
указанное подразделение организации в те же сроки ведомость остатков
материалов на конец отчетного месяца или квартала. Форма ведомости
остатков материалов, порядок ее составления и периодичность
представления устанавливаются решением руководителя организации по
представлению главного бухгалтера.
Работник бухгалтерской службы должен в отдаленно расположенных
складах (кладовых) производить проверки (пункт 267 настоящих
Методических указаний) в сроки, установленные главным бухгалтером, или
в порядке изложенном в пункте 277 настоящих Методических указаний.
273. По истечении календарного года на карточках складского учета
выводятся остатки на 1 января следующего года, которые переносятся во
вновь открытые карточки на следующий год, а карточки истекшего года
закрываются (в них делаются отметки: "остаток перенесен в карточку
200- года N..."), брошюруются (подшиваются) и сдаются в архив
организации.
По указанию руководителя службы снабжения (снабжения и сбыта) и
разрешения главного бухгалтера карточки складского учета могут вестись
(продолжаться) и в следующем календарном году. В необходимых случаях
новые карточки могут закрываться и открываться в середине года.
274. На складах (в кладовых) вместо карточек складского учета
допускается ведение учета в книгах складского учета.
В книгах складского учета на каждый номенклатурный номер
открывается лицевой счет. Лицевые счета нумеруются в том же порядке,
что и карточки. Для каждого лицевого счета выделяется страница (лист)
или необходимое количество листов. В каждом лицевом счете
предусматриваются и заполняются реквизиты, указанные в карточках
складского учета.
В начале или в конце книги помещается оглавление лицевых счетов с
указанием номеров лицевых счетов, наименований материальных ценностей
с их отличительными признаками и количества листов в книге.
Книги складского учета должны быть пронумерованы и прошнурованы.
Количество листов в книге заверяется подписью главного бухгалтера или
лица, им уполномоченного, и печатью.
Книги складского учета регистрируются в бухгалтерской службе
организации, о чем делается запись в книге с указанием номера по
реестру.
Организацией может быть установлен иной порядок оформления книг
складского учета.
275. Складской учет материальных запасов может вестись при помощи
средств вычислительной техники. В этом случае оператором (кладовщиком)
вводится информация (реквизиты), предусмотренная в карточках
складского учета, и данные первичных учетных документов
непосредственно в средства вычислительной техники.
За определенные промежутки времени, но не реже одного раза в
месяц, составляется оборотная ведомость (табуляграмма) по движению
материальных ценностей, в которой отражаются:
- номера лицевых счетов;
- номенклатурные номера (если они имеются);
- наименования материальных ценностей и их отличительные признаки;
- единица измерения;
- цена;
- остаток на начало отчетного периода;
- приход за отчетный период;
- расход за отчетный период;
- остаток на конец отчетного периода.
В графах "приход за отчетный период" и "расход за отчетный
период" отражаются операции, а также итоги по приходу и расходу. В
оборотной ведомости в указанных графах могут отражаться только
итоговые данные по приходу и расходу. В этом случае при необходимости
делаются отдельные табуляграммы (распечатки) оборотов по каждому
номенклатурному номеру с указанием каждой операции по приходу и
расходу.
Кроме того, при необходимости отдельно могут составляться
сальдовые ведомости с указанием остатков материальных запасов на
определенные даты (т.е. без указания оборотов).
При ведении складского учета механизированным способом карточки
складского учета могут не вестись.
При механизированной обработке операций бухгалтерской службой
должен осуществляться надлежащий контроль за движением материальных
ценностей, предусмотренный в настоящем разделе.
276. При небольшой номенклатуре материалов и небольших оборотах
разрешается на всех или на отдельных складах (кладовых) организации и
подразделений вместо карточек (книг) складского учета вести месячные
материальные отчеты.
В месячном материальном отчете отражаются данные (реквизиты),
которые имеются в карточках складского учета, остаток материалов на
начало месяца, приход и расход за месяц и остаток на конец месяца. При
этом для записи операций по приходу и по расходу могут отводиться
несколько граф, в том числе для отражения сведений о поступлении
материалов (от поставщиков, от других складов и подразделений
организации и т.д.), отпуск (производственным подразделениям,
обслуживающим производствам и хозяйствам, для продажи и т.д.) и (или)
для каких целей.
В месячных материальных отчетах обычно отражают материалы, по
которым имелось движение (приход или расход) в данном месяце. В этом
случае на начало каждого квартала составляется сальдовая ведомость по
всей номенклатуре материалов данного склада (кладовой).
В материальных отчетах указывается также сумма (по приходу,
расходу и остаткам) материальных ценностей. Сумма заполняется
(таксировка) бухгалтерской службой организации, или специалистом,
осуществляющим бухгалтерскую функцию, или заведующим складом
(кладовщиком).
Материальные отчеты с приложением всех первичных документов
представляются в бухгалтерскую службу организации в установленные в
организации сроки. Перечень складов (кладовых), на которых ведутся
месячные материальные отчеты, форма отчета, порядок его составления,
представления и проверки определяются решением руководителя
организации по представлению главного бухгалтера.
277. В организациях имеющих службу внутреннего аудита, функции по
контролю движения материальных ценностей на складах организации и
других местах хранения или часть этих функций может выполняться
указанной службой. По решению руководителя организации указанная
работа может осуществляться и аудиторской организацией в процессе
оказания ею аудиторских услуг.
Приложение 1
к Методическим указаниям
по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов,
утвержденным приказом Минфина РФ
от 28 декабря 2001 года
N 119н
Расчеты
списания материалов по способам средней себестоимости,
ФИФО и ЛИФО
Первый вариант - путем определения средней себестоимости
(взвешенная оценка)
----------------------------------------------------------------------------
| N | Содержание операций | Кол-во | Покупная | Сумма |
| п/п | | (кг) | цена | (руб.) |
|-----|-----------------------------------|---------|-----------|----------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|-----|-----------------------------------|---------|-----------|----------|
| | А. Исходные данные | | | |
|-----|-----------------------------------|---------|-----------|----------|
| 1 | Остаток на 1 января | 1000 | 5-00 | 5000 |
|-----|-----------------------------------|---------|-----------|----------|
| 2 | Поступило в январе: | | | |
|-----|-----------------------------------|---------|-----------|----------|
| | Первая партия | 6000 | 10-00 | 60000 |
|-----|-----------------------------------|---------|-----------|----------|
| | Вторая партия | 4000 | 12-00 | 48000 |
|-----|-----------------------------------|---------|-----------|----------|
| | Третья партия | 20000 | 20-00 | 400000 |
|-----|-----------------------------------|---------|-----------|----------|
| | Итого поступило за январь | 30000 | | 508000 |
|-----|-----------------------------------|---------|-----------|----------|
| | Всего с остатком на начало месяца | 31000 | | 513000 |
|-----|-----------------------------------|---------|-----------|----------|
| 3 | Отпущено в январе: | | | |
|-----|-----------------------------------|---------|-----------|----------|
| | - на производство | 16000 | | |
|-----|-----------------------------------|---------|-----------|----------|
| | - на продажу | 1000 | | |
|-----|-----------------------------------|---------|-----------|----------|
| | - обслуживающим производствам и | 5000 | | |
| | хозяйствам | | | |
|-----|-----------------------------------|---------|-----------|----------|
| | Итого отпущено | 22000 | | |
|-----|-----------------------------------|---------|-----------|----------|
| 4 | Остаток на 1 февраля | 9000 | | |
|-----|-----------------------------------|---------|-----------|----------|
| | Б. Списание материала по способу | | | |
| | средней себестоимости | | | |
|-----|-----------------------------------|---------|-----------|----------|
| 5 | Средняя цена в январе: | | | |
| | 513000/31000 = 16,55 | | | |
|-----|-----------------------------------|---------|-----------|----------|
| 6 | Итого списывается в январе (см. | | | |
| | п.3) | | | |
|-----|-----------------------------------|---------|-----------|----------|
| 7 | В том числе: | | | |
|-----|-----------------------------------|---------|-----------|----------|
| | - на производство | 16000 | 16,55 | 264800 |
|-----|-----------------------------------|---------|-----------|----------|
| | - на продажу | 1000 | 16,55 | 16550 |
|-----|-----------------------------------|---------|-----------|----------|
| | - обслуживающим производствам и | 5000 | 16,55 | 82750 |
| | хозяйствам | | | |
|-----|-----------------------------------|---------|-----------|----------|
| | Итого | 22000 | | 364100 |
|-----|-----------------------------------|---------|-----------|----------|
| 8 | Остаток на 1 февраля | 9000 | 16,54 | 148900 |
|-----|-----------------------------------|---------|-----------|----------|
| | В. Списание материала по способу | | | |
| | ФИФО | | | |
|-----|-----------------------------------|---------|-----------|----------|
| 9 | Израсходовано в январе | | | |
|-----|-----------------------------------|---------|-----------|----------|
| | в том числе: | | | |
|-----|-----------------------------------|---------|-----------|----------|
| | - по цене остатка на начало | 1000 | 5-00 | 5000 |
| | месяца | | | |
|-----|-----------------------------------|---------|-----------|----------|
| | - по цене первой партии | 6000 | 10-00 | 60000 |
|-----|-----------------------------------|---------|-----------|----------|
| | - по цене второй партии | 4000 | 12-00 | 48000 |
|-----|-----------------------------------|---------|-----------|----------|
| | - по цене третьей партии | 11000 | 20-00 | 220000 |
|-----|-----------------------------------|---------|-----------|----------|
| | Итого списывается | 22000 | 15-14 | 333000 |
|-----|-----------------------------------|---------|-----------|----------|
| | В том числе | | | |
|-----|-----------------------------------|---------|-----------|----------|
| | - на производство (с учетом | 16000 | 15-14 | 242160 |
| | округлений) | | | |
|-----|-----------------------------------|---------|-----------|----------|
| | - на продажу | 1000 | 15-14 | 15140 |
|-----|-----------------------------------|---------|-----------|----------|
| | - обслуживающим производствам и | 5000 | 15-14 | 75700 |
| | хозяйствам | | | |
|-----|-----------------------------------|---------|-----------|----------|
| | Итого (с учетом округлений) | 22000 | 15-145 | 333000 |
|-----|-----------------------------------|---------|-----------|----------|
| 10 | Остаток на 1 февраля | 9000 | 20-00 | 180000 |
|-----|-----------------------------------|---------|-----------|----------|
| | Г. Списание материала по способу | | | |
| | ЛИФО | | | |
|-----|-----------------------------------|---------|-----------|----------|
| 11 | Израсходовано в январе | | | |
|-----|-----------------------------------|---------|-----------|----------|
| | - по цене третьей партии | 20000 | 20-00 | 400000 |
|-----|-----------------------------------|---------|-----------|----------|
| | - по цене второй партии | 2000 | 12-00 | 24000 |
|-----|-----------------------------------|---------|-----------|----------|
| | Итого списывается | 22000 | 19-27 | 424000 |
|-----|-----------------------------------|---------|-----------|----------|
| 12 | в том числе: | | | |
|-----|-----------------------------------|---------|-----------|----------|
| | - на производство (с учетом | 16000 | 19-27 | 308380 |
| | округлений) | | | |
|-----|-----------------------------------|---------|-----------|----------|
| | - на продажу | 1000 | 19-27 | 19270 |
|-----|-----------------------------------|---------|-----------|----------|
| | - обслуживающим производствам и | 5000 | 19-27 | 96350 |
| | хозяйствам | | | |
|-----|-----------------------------------|---------|-----------|----------|
| | Итого (с учетом округлений) | 22000 | 19-27 | 424000 |
|-----|-----------------------------------|---------|-----------|----------|
| 13 | Остаток на 1 февраля | 9000 | 9-89 | 89000 |
----------------------------------------------------------------------------
Примечания:
1. В пункте 9 расчета показана последовательность списания
материала по способу ФИФО: сначала списывается остаток на начало
месяца, затем поступления в отчетном месяце: сначала первая партия,
затем вторая и т.д., пока не наберется общее количество, подлежащее
списанию в данном месяце (в примере 22000 кг). Из поступлений третьей
партии 20000 кг взято только 11000 кг - столько, сколько нужно для
того, чтобы в итоге получилось 22000 кг.
Материалы по способу ЛИФО списываются в обратном порядке: сначала
списывается последняя партия из числа поступивших в отчетном месяце,
затем предыдущая партия и т.д.
2. Отпущенные в данном месяце материалы (на производство,
продажу, обслуживающим производствам и хозяйствам и на другие цели),
списываются в суммах, определенных исходя из средней цены, которая
определяется путем деления общей списываемой в данном месяце суммы на
списываемое количество материала.
В нашем примере средняя цена за январь составила:
По способу средней себестоимости -
513000/31000 = 16,55 (п.5);
по способу ФИФО - 333000 : 22000 кг = 15-14 (п.9, итог);
по способу ЛИФО - 424000 : 22000 кг = 19-27 (п.11, итог)
Фактически списанные суммы имеют небольшие расхождения по
сравнению с расчетными суммами за счет округления среднемесячной цены.
3. Остаток материала на начало следующего месяца по способу ФИФО
определен (п.10):
гр.З - из исходных данных (п.4);
гр.5 = п.1 + п.2 (итог) - п.9 (итог);
гр.4 = гр.5 / гр.З (по тому же пункту).
Таким же путем определен остаток по способу ЛИФО (п.13).
4. Стоимость отпущенных (списываемых) материалов по способам ФИФО
и ЛИФО может определяться упрощенно, расчетным способом, когда вначале
устанавливается стоимость материала, переходящая на следующий месяц, а
остальная сумма списывается в отчетном месяце. В нашем примере это
выглядит так:
---------------------------------------------------------------------------
| N | Содержание | ФИФО | ЛИФО |
| п/п | операций | | |
|-----|----------------|-------------------------|------------------------|
| | |Кол-во | Цена | Сумма |Кол-во | Цена | Сумма |
|-----|----------------|-------|-------|---------|-------|-------|--------|
| 1 | Остаток | 9000 | 20-00 | 180000 | 1000 | 5-00 | 5000 |
| | материала на 1 | | | | | | |
| | февраля | | | | 6000 | 10-00 | 60000 |
| | | | | | | | |
| | | | | | 2000 | 12-00 | 24000 |
|-----|----------------|-------|-------|---------|-------|-------|--------|
| | Итого | 9000 | 20-00 | 180000 | 9000 | 9-89 | 89000 |
|-----|----------------|-------|-------|---------|-------|-------|--------|
| 2 | Материалы, | | | | | | |
| | поступившие в | | | | | | |
| | январе, с | | | | | | |
| | добавлением | | | | | | |
| | остатка на 1 | | | | | | |
| | января | 31000 | | 513000 | 31000 | | 513000 |
|-----|----------------|-------|-------|---------|-------|-------|--------|
| | Материалы, | | | | | | |
| | подлежащие | | | | | | |
| | списанию в | | | | | | |
| | январе | | | | | | |
| | (п.2-п.1) | 22000 | | 333000 | 22000 | | 424000 |
---------------------------------------------------------------------------
Второй вариант - путем определения цены в момент
отпуска материала (скользящая цена)
Предусмотренный в первом варианте метод списания материалов по
среднемесячным ценам может вызвать неудобства при практическом
применении этого варианта в связи с тем, что цена, как правило, может
определяться только в конце месяца, после подсчета месячных оборотов.
Организация может применять второй вариант оценки материала -
путем определения цены исходя из состояния данного материала к моменту
отпуска, не ожидая окончания месяца. В этом случае пересчет средней
цены материала может осуществляться исходя из выбранного в организации
варианта (средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО) на момент (по мере)
каждого отпуска материала. При этом алгоритм расчета аналогичен
порядку, изложенному в первом варианте.
Приложение 2
к Методическим указаниям
по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов,
утвержденным приказом Минфина РФ
от 28 декабря 2001 года
N 119н
Примерная номенклатура
транспортно-заготовительных расходов (ТЗР)
----------------------------------------------------------------------------
| N и наименование | Содержание расходов |
| статьи расхода | |
|------------------|-------------------------------------------------------|
| 1. Расходы по | Расходы по транспортировке материалов и погрузке их в |
| транспортировке | транспортные средства, подлежащие оплате покупателем |
| | сверх продажной цены этих материалов согласно |
| | договору купли-продажи поставки и другим подобным |
| | договорам, в том числе связанные с оплатой: |
|------------------|-------------------------------------------------------|
| | а) железнодорожных, водных, авиационных и других |
| | видов перевозок, включая дополнительные сборы (оплату |
| | дополнительных услуг), кроме штрафов; |
|------------------|-------------------------------------------------------|
| | б) доставки материалов от станции, порта, пристани |
| | назначения до складов организации и разгрузка их |
| | силами и средствами специализированных |
| | автотранспортных предприятий и других организаций; |
|------------------|-------------------------------------------------------|
| | в) автомобильных перевозок до склада организации, |
| | осуществляемые поставщиком или специализированными |
| | автотранспортными предприятиями, либо другими |
| | организациями, включая плату за провоз тяжеловесных |
| | грузов при проезде по автомобильным дорогам общего |
| | пользования. |
|------------------|-------------------------------------------------------|
| 2. Наценки | Наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения |
| снабженческих | (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, |
| организаций | внешнеэкономическим и иным организациям. |
|------------------|-------------------------------------------------------|
| 3. Таможенные | Таможенные пошлины и иные платежи, связанные с |
| платежи | импортом материальных ценностей. Оплата за хранение |
| | материалов в местах приобретения на железнодорожных |
| | станциях, портах, пристанях. |
|------------------|-------------------------------------------------------|
| 4. Оплата за | Расходы по содержанию специальных заготовительных |
| хранение | контор, складов и агентств, организованных |
| | предприятием в местах заготовления (закупки) |
| | материалов: аренда, ремонт, отопление и освещение |
| | зданий (помещений). |
|------------------|-------------------------------------------------------|
| 5. Командировки | Оплата работникам организации командировочных |
| по заготовлению | расходов, связанных непосредственно с заготовкой |
| материалов | (закупкой) материалов и доставкой (сопровождением их |
| | в организацию). |
|------------------|-------------------------------------------------------|
| 6. Расходы по | 1. Стоимость тары, поступившей от поставщиков вместе |
| таре | с поставленной продукцией и оплаченной отдельно сверх |
| | стоимости поставленной продукции (кроме сумм, |
| | предъявленных поставщикам претензий и исков). |
| | 2. Суммы, удержанные (взысканные) с отправителя тары |
| | тарополучателем при оплате стоимости возвращенной |
| | тары в возмещение расходов тарополучателя по очистке, |
| | промывке и ремонту тары. |
| | 3. Расходы по ремонту возвратной тары, поступившей с |
| | поставленными материалами (стоимость израсходованных |
| | материалов), за вычетом сумм претензий и исков, |
| | предъявленных за повреждение тары поставщику и (или) |
| | транспортной организации. |
| | 4. Стоимость доставки тары, возвращаемой поставщику |
| | или тароремонтной (тарособирающей) организации, если |
| | договором (условиями поставки) предусмотрено, что |
| | доставка возвратной тары производится за счет |
| | таросдатчика, а также в случаях, когда соглашением |
| | сторон расходы по доставке возвратной тары |
| | распределяются между таросдатчиком и тарополучателем. |
|------------------|-------------------------------------------------------|
| 7. Недостача и | Недостачи и потери от порчи материалов в пути, |
| порча материалов | исчисленная в договорных ценах, в пределах норм |
| в пути | естественной убыли, при доставке материальных |
| | ценностей транспортом (силами) организации. |
|------------------|-------------------------------------------------------|
| 8. Содержание | Расходы на оплату труда работников организации, |
| заготовительно- | непосредственно занятых заготовкой, приемкой, |
| складского | хранением и отпуском приобретаемых материалов: |
| аппарата | - работников заготовительных контор, складов и |
| | агентств, организованных в местах заготовления |
| | (закупки) материалов; |
| | - работников, непосредственно занятых заготовкой |
| | (закупкой) материалов и доставкой сопровождением) их |
| | в организацию; |
| | - работников складов организации, непосредственно |
| | занятых приемкой, хранением и отпуском приобретаемых |
| | материалов; |
| | Суммы отчислений в единый социальный налог (взнос). |
|------------------|-------------------------------------------------------|
| 9. Прочие | Другие расходы, включаемые в фактическую |
| расходы | себестоимость материалов (кроме поименованных выше в |
| | статьях 1-8). |
----------------------------------------------------------------------------
Примечание к статье расхода 8:
Если работники организации, указанные в статье расхода 8,
занимаются не только заготовкой, приемкой, и отпуском материалов, но и
имущества, относящегося к внеоборотным активам, а также
полуфабрикатов, комплектующих изделий собственного изготовления,
готовой продукции и товаров, то допустимо отнесение затрат по
содержанию заготовительно-складского аппарата, непосредственно на
затраты на производство (расходы на продажу) по соответствующим
калькуляционным статьям расходов.
Приложение 3
к Методическим указаниям
по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов,
утвержденным приказом Минфина РФ
от 28 декабря 2001 года
N 119н
Условный расчет распределения отклонений
и транспортно-заготовительных расходов
за -------- месяц 200- года
(в рублях)
------------------------------------------------------------------------------------
| N | Содержание | Вид материала | Учетная | Сумма |
| п/п | | (группа | стоимость | отклонений |
| | | материалов) | материала | или ТЗР |
| | | | (группы | |
| | | | материалов) | |
|-----|--------------------------------|---------------|-------------|-------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|-----|--------------------------------|---------------|-------------|-------------|
| 1. | Остаток на начало месяца на | Сталь | 19000 | 1500 |
| | складах, в кладовых | | | |
| | подразделений организации и | | | |
| | других местах хранения | | | |
|-----|--------------------------------|---------------|-------------|-------------|
| 2. | Поступило за отчетный месяц | | 11000 | 900 |
| | (без внутреннего оборота) | | | |
|-----|--------------------------------|---------------|-------------|-------------|
| 3. | Итого (п.1 + п.2) | | 30000 | 2400 |
|-----|--------------------------------|---------------|-------------|-------------|
| 4. | Процент отклонений или ТЗР | | | 8,0 |
| | (2400 / 30000) х 100 | | | |
|-----|--------------------------------|---------------|-------------|-------------|
| 5. | Списано за отчетный месяц | | | |
| | (период) на: | | | |
|-----|--------------------------------|---------------|-------------|-------------|
| | - основное производство | | 6500 | 520 |
|-----|--------------------------------|---------------|-------------|-------------|
| | - вспомогательное производство | | 2000 | 160 |
|-----|--------------------------------|---------------|-------------|-------------|
| | - общепроизводственные расходы | | 1500 | 120 |
|-----|--------------------------------|---------------|-------------|-------------|
| | - общехозяйственные расходы | | 1000 | 80 |
|-----|--------------------------------|---------------|-------------|-------------|
| | - подсобным производствам | | 500 | 40 |
|-----|--------------------------------|---------------|-------------|-------------|
| | - расходы будущих периодов | | 400 | 32 |
|-----|--------------------------------|---------------|-------------|-------------|
| | - расходы на продажу | | 100 | 8 |
|-----|--------------------------------|---------------|-------------|-------------|
| | - потери от брака | | 200 | 16 |
|-----|--------------------------------|---------------|-------------|-------------|
| | - реализовано на сторону | | 800 | 64 |
|-----|--------------------------------|---------------|-------------|-------------|
| | Итого по п.5 | | 13000 | 1040 |
|-----|--------------------------------|---------------|-------------|-------------|
| 6. | Остаток на конец месяца | | 17000 | 1360 |
| | (отчетного периода) (п.3 - | | | |
| | п.5) | | | |
------------------------------------------------------------------------------------
Упрощенный вариант распределения, когда вся сумма отклонений
или ТЗР относится на счет основного, вспомогательного
производства и на удорожание материалов отпущенных
(проданных) на сторону
------------------------------------------------------------------------------------
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|-----|--------------------------------|---------------|-------------|-------------|
| | Списано за отчетный месяц | | | |
| | (период) на: | | | |
|-----|--------------------------------|---------------|-------------|-------------|
| | - основное производство | | 6500 | 727 |
|-----|--------------------------------|---------------|-------------|-------------|
| | - вспомогательное производство | | 2000 | 224 |
|-----|--------------------------------|---------------|-------------|-------------|
| | - общепроизводственные расходы | | 1500 | - |
|-----|--------------------------------|---------------|-------------|-------------|
| | - общехозяйственные расходы | | 1000 | - |
|-----|--------------------------------|---------------|-------------|-------------|
| | - подсобным производствам | | 500 | - |
|-----|--------------------------------|---------------|-------------|-------------|
| | - расходы будущих периодов | | 400 | - |
|-----|--------------------------------|---------------|-------------|-------------|
| | - расходы на продажу | | 100 | - |
|-----|--------------------------------|---------------|-------------|-------------|
| | - потери от брака | | 200 | - |
|-----|--------------------------------|---------------|-------------|-------------|
| | - продано | | 800 | 89 |
|-----|--------------------------------|---------------|-------------|-------------|
| | Итого по п.5 | | 13000 | 1040 |
------------------------------------------------------------------------------------
Распределению подлежит вся сумма отклонений или ТЗР, приходящихся
на отпущенные в течение месяца (отчетного периода) материалы. При
этом, указанная сумма относится только на увеличение учетной стоимости
материалов списанных на нужды основного, вспомогательного производства
и проданных, то есть:
(13000 х 8) / 100 = 1040 - расчет величины отклонений или ТЗР
приходящейся на отчетный месяц;
1040 / (6500 + 2000 + 800) = 11,18% - расчет процента отклонений
или ТЗР;
Сумма отклонений или ТЗР относящаяся на увеличение стоимости
материалов отпущенных:
(6500 х 11,2) /100 = 7270 - в основное производство;
(2000 х 11,2) /100 = 224 - во вспомогательное производство;
(800 х 11,2) / 100 = 89 - на стоимость продаж.
Приложение 4
к Методическим указаниям
по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов,
утвержденным приказом Минфина РФ
от 28 декабря 2001 года
N 119н
Примерная номенклатура
причин отклонений от норм расхода материалов
-------------------------------------------------------------------------------
| Шифры | Причины отклонений от норм | Сумма |
| причины | | |
| отклонений | | |
| | | |
|------------|---------------------------------------------|------------------|
| | Несоответствие материалов, покупных | |
| | полуфабрикатов и комплектующих изделий | |
| | техническим условиям | |
|------------|---------------------------------------------|------------------|
| | Несоответствие полуфабрикатов и | |
| | комплектующих изделий собственного | |
| | изготовления техническим условиям или их | |
| | низкое качество | |
|------------|---------------------------------------------|------------------|
| | Расход материалов, полуфабрикатов и | |
| | комплектующих изделий на исправление брака | |
| | и замену неисправимого брака | |
|------------|---------------------------------------------|------------------|
| | Потери, вызванные доработками по требованию | |
| | заказчика | |
|------------|---------------------------------------------|------------------|
| | Потери, вызванные доработками по требованию | |
| | разработчика | |
|------------|---------------------------------------------|------------------|
| | Замена материалов, полуфабрикатов и | |
| | комплектующих изделий, предусмотренных | |
| | технологией, другими материалами, | |
| | полуфабрикатами и комплектующими изделиями | |
|------------|---------------------------------------------|------------------|
| | Нарушение технологического процесса | |
|------------|---------------------------------------------|------------------|
| | Использование отходов взамен полноценных | |
| | материалов | |
|------------|---------------------------------------------|------------------|
| | Использование полноценных материалов взамен | |
| | отходов | |
|------------|---------------------------------------------|------------------|
| | Раскрой материала | |
|------------|---------------------------------------------|------------------|
| | Прочие причины | |
-------------------------------------------------------------------------------
Примечания:
1. Шифры причины отклонений от норм, состав лиц, определяющих
причины отклонений и виновных лиц, а также принимающих решение об
отпуске материалов сверх норм, устанавливаются организацией.
2. Причины отклонений от норм, приведенные в настоящей примерной
номенклатуре, организации могут изменять и дополнять.
Приложение 5
к Методическим указаниям
по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов,
утвержденным приказом Минфина РФ
от 28 декабря 2001 года
N 119н
Неторговая организация --------
-------------------------------
Секция ------------------------
Материально-ответственное лицо
-------------------------------
(фамилия и инициалы)
Товарный отчет N ----
за период с "--"------- по "--"-------200- года
А. Движение готовой продукции и товаров
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| N | Наименование | Документ | Сумма в продажных ценах | По фактической | Примечания |
| п/п | | | | себестоимости (в | |
| | | | | покупных ценах) | |
|-----|-------------------|-------------------|-------------------------|------------------------|------------|
| | | Дата | Номер | Готовая | Товары | Готовая | Товары | |
| | | | | продукция | | продукция | | |
|-----|-------------------|-------|-----------|------------|------------|------------|-----------|------------|
| | Остаток на | | | | | | | |
| | "-----------" | | | | | | | |
|-----|-------------------|-------|-----------|------------|------------|------------|-----------|------------|
| | Приход | | | | | | | |
|-----|-------------------|-------|-----------|------------|------------|------------|-----------|------------|
| | | | | | | | | |
|-----|-------------------|-------|-----------|------------|------------|------------|-----------|------------|
| | | | | | | | | |
|-----|-------------------|-------|-----------|------------|------------|------------|-----------|------------|
| | | | | | | | | |
|-----|-------------------|-------|-----------|------------|------------|------------|-----------|------------|
| | Итого приход | | | | | | | |
|-----|-------------------|-------|-----------|------------|------------|------------|-----------|------------|
| | Расход | | | | | | | |
|-----|-------------------|-------|-----------|------------|------------|------------|-----------|------------|
| | Продано за | | | | | | | |
| | наличный расчет | | | | | | | |
|-----|-------------------|-------|-----------|------------|------------|------------|-----------|------------|
| | Продано по | | | | | | | |
| | безналичному | | | | | | | |
| | расчету: | | | | | | | |
|-----|-------------------|-------|-----------|------------|------------|------------|-----------|------------|
| | Продано с | | | | | | | |
| | рассрочкой | | | | | | | |
| | (отсрочкой) | | | | | | | |
| | платежа | | | | | | | |
|-----|-------------------|-------|-----------|------------|------------|------------|-----------|------------|
| | | | | | | | | |
|-----|-------------------|-------|-----------|------------|------------|------------|-----------|------------|
| | | | | | | | | |
|-----|-------------------|-------|-----------|------------|------------|------------|-----------|------------|
| | | | | | | | | |
|-----|-------------------|-------|-----------|------------|------------|------------|-----------|------------|
| | Итого расход | | | | | | | |
|-----|-------------------|-------|-----------|------------|------------|------------|-----------|------------|
| | Остаток на | | | | | | | |
| | "------------" | | | | | | | |
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Б. Движение наличных денежных средств
--------------------------------------------------------------------------
| N | Наименование, N и дата | Сумма | Примечания |
| п/п | документов, краткое содержание | | |
| | операций | | |
|-----|--------------------------------|-----------|---------------------|
| | Остаток на начало отчетного | | |
| | периода | | |
|-----|--------------------------------|-----------|---------------------|
| | Выручка от продажи товаров и | | |
| | готовой продукции | | |
|-----|--------------------------------|-----------|---------------------|
| | | | |
|-----|--------------------------------|-----------|---------------------|
| | | | |
|-----|--------------------------------|-----------|---------------------|
| | Сдано в кредитную организацию | | |
| | (кассу) организации | | |
|-----|--------------------------------|-----------|---------------------|
| | Остаток на конец отчетного | | |
| | периода | | |
--------------------------------------------------------------------------
Приложения:
1. Ведомость движения готовой продукции и товаров на -- листах.
2. Документы -- шт.
Материально ответственное лицо ---------------------------------------
(подпись, фамилия и инициалы)
Товарный отчет проверил и вместе с документами принял
Бухгалтер ------------------------------------------------------------
(подпись, фамилия и инициалы)
"--" --------- 200- года
С исправлениями согласен и остаток готовой продукции и товаров на
"-----" ------- 200- г. в сумме --------------------------------------
руб. -- коп. подтверждаю.
Материально ответственное лицо ---------------------------------------
(подпись, фамилия и инициалы)
"--" --------- 200- года
Неторговая организация
----------------------
Секция ---------------
Материально ответственное лицо
------------------------------
(подпись, фамилия и инициалы)
Ведомость движения готовой продукции и товаров за период
с "--" ------- по "--" ------- 200- года
------------------------------------------------------------------------------------
| Номенклатурный | Наименование | Ед. | Кол-во | По продажным | По фактической |
| номер | | изм. | | ценам | себестоимости |
| | | | | | |
|----------------|----------------|------|--------|---------------|----------------|
| | | | | цена | сумма | цена | сумма |
|----------------|----------------|------|--------|------|--------|------|---------|
| | Приход | | | X | X | | |
|----------------|----------------|------|--------|------|--------|------|---------|
| | | | | X | X | | |
|----------------|----------------|------|--------|------|--------|------|---------|
| | | | | X | X | | |
|----------------|----------------|------|--------|------|--------|------|---------|
| | | | | X | X | | |
|----------------|----------------|------|--------|------|--------|------|---------|
| | Итого приход | | | X | X | | |
|----------------|----------------|------|--------|------|--------|------|---------|
| | Расход | | | | | | |
|----------------|----------------|------|--------|------|--------|------|---------|
| | | | | | | | |
|----------------|----------------|------|--------|------|--------|------|---------|
| | | | | | | | |
|----------------|----------------|------|--------|------|--------|------|---------|
| | | | | | | | |
|----------------|----------------|------|--------|------|--------|------|---------|
| | Итого расход | | | | | | |
------------------------------------------------------------------------------------
Пояснения по составлению товарного отчета
1. Товарный отчет по приведенной форме применяется в магазинах и
иных торговых точках неторговых организаций. Он состоит из двух
разделов. В разделе "А" отражается движение готовой продукции и
товаров, в разделе "Б" - движение наличных денег.
2. Товарный отчет составляется заведующим магазином, продавцом
или иным материально ответственным лицом в двух экземплярах.
Товарные отчеты могут составляться по секциям (отделам) магазина,
если готовая продукция и товары, и выручка от их продажи учитываются
по каждой секции (отделу) отдельно.
3. Товарные отчеты составляются за периоды, установленные в
данной организации. Такие периоды, как правило, не должны превышать
один календарный месяц.
Составление товарных отчетов обязательно к концу квартала, года,
при проведении переоценки готовой продукции и товаров, инвентаризации,
смене материально ответственного лица и ликвидации неторговой
организации.
4. В строке "Неторговая организация" указывается номер или
наименование магазина либо иного торгового подразделения.
5. Материально ответственное лицо в разделе "А" товарного отчета
отражает остатки и движение (приход, расход) готовой продукции и
товаров в количественном выражении, с указанием наименований, номера и
даты приходных и расходных документов, а также показатели "Расход" и
"Остаток на конец месяца" в продажных ценах (включая налог на
добавленную стоимость и другие налоги к цене товаров).
В свободных строках раздела "А" отражается (при наличии
операций):
а) в подразделе "Приход" - поступления со склада своей
организации, от других организаций, готовой продукции и товаров;
б) в подразделе "Расход" - продажа готовой продукции, товаров за
наличный расчет, в кредит (т.е. с рассрочкой платежа), по расчетным
чекам кредитной организации и т.д.
В разделе "Б" отражаются источники поступления и выбытия наличных
денег: выручка от продажи готовой продукции и товаров, сдача денег в
кассу своей организации, инкассатору кредитной организации, недостачи
и излишки наличных денег и т.д.
6. Товарный отчет с приходными и расходными товарными и денежными
документами представляется бухгалтерской службе организации в
установленные сроки. Бухгалтер проверяет и принимает отчет и делает об
этом отметки на обоих экземплярах отчета. Первый экземпляр отчета с
документами остается в бухгалтерской службе, второй экземпляр
возвращается материально ответственному лицу.
При обнаружении ошибок в отчете бухгалтер вносит соответствующие
исправления в оба экземпляра отчета. Материально ответственное лицо
знакомится с исправлениями и при согласии с ними подтверждает его
своей подписью с указанием исправленной суммы остатка готовой
продукции, товаров и наличных денег на конец отчетного периода.
7. Бухгалтерская служба организации или отдел торговли в разделе
"А" товарного отчета заполняет графы "По фактической себестоимости" -
по готовой продукции и товарам, после чего данные товарного отчета
проводятся по бухгалтерскому учету.
8. К товарному отчету прилагается "Ведомость движения готовой
продукции и товаров".
В ведомости отражаются поступления (приход) и расход готовой
продукции и товаров, с указанием их наименований, отличительных
признаков и номенклатурных номеров (если они имеются), единицы
измерения, количества, цены и суммы по продажным ценам (включая НДС).
Если приход или расход готовой продукции и товаров оформлен
документами с отражением вышеуказанных показателей, они в ведомости
могут отражаться с указанием только общих (итоговых) сумм.
В ведомости указываются итоговые суммы отдельно по приходу и
расходу.
Данные по фактической себестоимости и (или) покупным ценам
заполняются отделом торговли или бухгалтерской службой.
|