ОБ ОБЛОЖЕНИИ НАЛОГОМ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
СУММ АВАНСОВЫХ И ИНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
1 ноября 2001 г.
N ШС-6-14/837
(НЦПИ)
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам направляет
для сведения и использования в работе решение Арбитражного суда г.
Москвы от 24.07.2001 и постановление Федерального арбитражного суда
Московского округа от 01.10.2001 по делу N А40-11858/01-107-145,
касающееся порядка отражения налогоплательщиками в декларации по
налогу на добавленную стоимость сумм авансовых и иных платежей,
полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ
(услуг), установленного приказом Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам от 27.11.2000 N БГ-3-03/407 "Об утверждении форм
деклараций по налогу на добавленную стоимость и Инструкции по их
заполнению".
Доведите направляемое постановление до нижестоящих налоговых
органов.
Заместитель министра РФ по налогам и сборам
С.Н. Шульгин
Приложение
к письму Министерства РФ
по налогам и сборам
от 01.11.2001 N ШС-6-14/837
Решение
Арбитражного суда г. Москвы
от 24.07.2001 по делам
N А40-11858/01-107-145
О ЗАКОННОСТИ СТРОКИ 4.1 ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА
ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Арбитражный суд в составе: председательствующего Прудниковой
В.Г., судей: Чебурашкиной Н.П., Матюшенковой Ю.Л. рассмотрел в
заседании суда дело по иску: ООО "Экспертиза финансов" к ответчику:
Министерству по налогам в сборам РФ, 3-е лицо: Минюст - о признании
недействительным п. 4.1 декларации по налогу на добавленную стоимость.
От истца: Ласко А.В. прот. N 5 собр. от 15.01.99, Гонашвили Г.
дов. от 03.04.2001 б/н;
от ответчика: Охлопкова М.Н. дов. от 28.03.2001 N 18-3-02/946,
Ковалевская Д.Е. дов. от 25.08.2000 N 18-3-02/1004;
3-е лицо: Богданова В.В. дов. от 25.01.2001 N 07 862-10ч.
Суд установил: иск заявлен ООО "Экспертиза Финансов" к МНС РФ о
признании недействительной строки 4.1 декларации по налогу на
добавленную стоимость.
В обоснование исковых требований истец указывает на то, что
требование о декларировании в качестве объекта налогообложения суммы
авансовых платежей противоречит налоговому законодательству и
Конституционным принципам установления налогов и сборов.
Представители ответчика и 3-го лица с иском не согласны по
основаниям, изложенным в отзыве, считают, что строка 4.1 Декларации
соответствует действующему законодательству и не нарушает права
налогоплательщика.
Выслушав мнения сторон, исследовав материалы дела, суд считает,
что исковые требования удовлетворению не подлежат по следующим
основаниям.
Истец просит признать недействительной строку 4.1 Декларации по
налогу на добавленную стоимость, утв. приказом Министерства РФ по
налогам и сборам от 27.11.2000 N БГ-3-03/407, которая предусматривает
в качестве налогооблагаемого объекта по НДС в числе сумм, связанных с
расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг), суммы
авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или
выполнения работ, услуг.
Суд не согласен с мнением истца о том, что строка 4.1 подлежит
признанию недействительной, т. к. декларированию подлежат суммы
авансовых платежей, полученных за услуги, которые не были еще оказаны
налогоплательщиком, что противоречит п. 5 ст. 38, п. 1 ст. 39, подп. 1
п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 НК РФ.
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения
налогов на добавлена стоимость признаются операции по реализации
товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Согласно п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы по НДС
выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из
всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате
указанных товаров (работ, услуг).
Пунктом 1 ст. 162 НК РФ установлено, что налоговая база по НДС,
определяемая в соответствии со ст. 153-158 НК РФ, определяется с
учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих
поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Таким образом, законом предусмотрено включение авансовых
платежей, полученных в счет предстоящего выполнения услуг, в налоговую
базу по НДС и соответственно обложение их налогом на НДС.
На основании изложенного, в соответствии со ст. 146, 153, 162 НК
РФ, руководствуясь ст. 95, 124-127 АПК РФ, суд решил:
в иске ООО "Экспертиза Финансов" к МНС РФ о признании
недействительной строки 4.1 декларации по налогу на добавленную
стоимость отказать.
Председательствующий
Арбитражного суда г. Москвы
В. Г. Прудникова
Члены Арбитражного суда г. Москвы
Н.П. Чебурашкина
Ю.Л. Матюшенкова
Приложение
к письму Министерства РФ
по налогам и сборам
от 01.11.2001 N ШС-6-14/837
Постановление
Федерального арбитражного
суда Московского округа
от 01.10.2001
N КА-А40/5468-01
О ЗАКОННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС С АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе:
председательствующего - судьи Фоминой Е.А., судей Латыповой P.P.,
Агапова М.Р. при участии в заседании: от МНС РФ - Каракозов Р.С., дов.
от 13.06.2001 N 18-3-02/1078; от заявителя - Карпов К.Б., дов. от
26.09.2001 б/н (в деле), рассмотрев кассационную жалобу ООО
"Экспертиза финансов" на решение от 24.07.2001 по делу N
А40-11858/01-107-145 Арбитражного суда г. Москвы, судьи: Прудникова
В.Г., Чебурашкина Н.П., Матюшенкова Ю.Л. - установил:
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 24.07.2001 000
"Экспертиза Финансов" отказано в иске к Министерству РФ по налогам и
сборам (МНС РФ) о признании недействительной строки 4.1 Декларации по
налогу на добавленную стоимость, утвержденной приказом МНС РФ от
27.11.2000 N БГ-3-03/407.
Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что строка 4.1
Декларации по НДС соответствует действующему налоговому
законодательству и не нарушает права и интересы налогоплательщика.
При этом суд сослался на ст. 146; п. 2 ст. 153; п. 1ст. 162 НК
РФ.
В апелляционном порядке дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе 000 "Экспертиза Финансов" просит об отмене
вышеназванного судебного акта по основаниям нарушения арбитражным
судом норм материального права: п. 1, 5 ст. 38; п. 1 ст. 53; п. 1 ст.
54; п. 1 ст. 146 НК РФ.
Проверив материалы дела, выслушав представителя заявителя,
поддержавшего доводы кассационной жалобы, представителя МНС РФ,
возражавшего против отмены обжалуемого судебного акта, считая его
законным и обоснованным, суд кассационной инстанции не находит
оснований к отмене решения Арбитражного суда г. Москвы от 24.07.2001
по делу N А40-11858/01-107-145, вынесенного в соответствии с
требованиями закона.
Согласно строке 4.1 Декларации по НДС, утвержденной приказом МНС
РФ от 27.11.2000 N БГ-З-03/407, налогоплательщик обязан декларировать
в качестве налогообложения суммы авансовых и иных платежей, полученных
в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг).
Отказывая ООО "Экспертиза Финансов" в иске о признании названной
строки декларации по НДС недействительной, суд полно и тщательно
исследовал все обстоятельства дела, оценил в совокупности собранные по
делу доказательства и пришел к правильному выводу о том, что
декларирование сумм авансовых платежей, полученных за услуги, которые
еще не были оказаны налогоплательщиком, соответствует п. 5 ст. 38, п.
1 ст. 39, подпункту 1 п. 1 ст. 146 и п. 1 ст. 154 НК РФ.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что объектом
обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по
реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Согласно приложениям п. 1 ст. 53 НК РФ, стоимостной
характеристикой объекта налогообложения является налоговая база.
Пунктом 2 ст. 153 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при
определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров
(работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика,
связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг),
полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату
ценными бумагами.
Согласно п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ налоговая база по
НДС, определяемая в соответствии со ст. 153-158 НК РФ, определяется с
учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих
поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Таким образом, обложение налогом на добавленную стоимость
авансовых платежей, полученных в счет предстоящего выполнения услуг,
прямо предусмотрено ст. 146, 153, 162 НК РФ, устанавливающими порядок
исчисления НДС.
Учитывая изложенное и руководствуясь ст. 175, 177 Арбитражного
процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный
суд Московского округа постановил:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 24.07.2001 по делу N А
40-11858/01-107-145 оставить без изменения, кассационную жалобу - без
удовлетворения. |