ПРАВОМЕРНО ЛИ СПИСАНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ С ИСТЕКШИМ СРОКОМ ИСКОВОЙ
ДАВНОСТИ, ВОЗНИКШЕЙ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОЧИХ АКТИВОВ
И ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
17 октября 2001 г.
N 03-12/47668
(Д)
В соответствии с п. 15 Положения о составе затрат по производству
и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного
постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, в
состав внереализационных расходов включаются убытки от списания
дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и
других долгов, нереальных для взыскания.
Согласно п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы
организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Министерства финансов
РФ от 06.06.99 N 33н, внереализационными расходами организации
являются суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок
исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных для
взыскания.
Общий срок исковой давности установлен ст. 196 Гражданского
кодекса РФ в три года. Исчисление срока исковой давности производится
в соответствии со статьями 190-194 и 200 ГК РФ.
Пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного
приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, установлено, что
дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности,
списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной
инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения)
руководителя организации и относится соответственно на счет средств
резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у
коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному,
суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном п. 70
указанного Положения. Долги, списанные на убытки организации, являются
ее внереализационными расходами.
Списание дебиторской задолженности необходимо обосновать
документами, подтверждающими:
- истечение срока исковой давности;
- приказ руководителя организации на списание дебиторской
задолженности и т.п.
При этом следует учитывать, что согласно п. 77 названного
Положения по ведению бухгалтерского учета списание долга в убыток
вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием
задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским
балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за
возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения
должника.
Таким образом, списание дебиторской задолженности для целей
налогообложения прибыли с уменьшением налогооблагаемой прибыли
возможно только при соблюдении вышеперечисленных условий и при наличии
оправдательных документов.
Заместитель руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
17 октября 2001 г.
N 03-12/47668 |